Вопрос: Как в налоговом учете организации отражается страховая премия при расторжении договора каско?
Как в налоговом учете организации отражается страховая премия при расторжении договора каско?
Для целей налога на прибыль суммы уплаты страховой премии за неистекший период действия договора добровольного страхования средств транспорта в расходах страхователя не учитываются. Возврат страховщиком страховой премии не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению у страхователя. Объектами страхования имущества могут быть имущественные интересы, связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (страхование имущества). Указанные объекты относятся к имущественному страхованию (ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Таким образом, расходы на каско в качестве добровольного страхования от угона и ущерба средств наземного транспорта могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). При применении метода начисления расходы на добровольное страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса (страховой премии) разовым платежом, то по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Досрочное прекращение договора страхования регулируется в том числе ст. 958 ГК РФ. В частности, при досрочном прекращении договора страхования по причине гибели застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. При досрочном отказе страхователя от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия может подлежать возврату, если это предусмотрено законом или договором страхования. Кроме того, сведения о договоре каско могут быть указаны в полисе ОСАГО. В таком случае при досрочном прекращении договора ОСАГО действие договора каско также прекращается (п. п. 1.4, 1.5, 1.6 Указания Банка России от 10.01.2020 N 5385-У). При этом страховщиком производится возврат части страховой премии по договору каско пропорционально сроку страхования (за исключением отказа страхователя от договора ОСАГО, возможность наступления страхового случая по которому не отпала и существование страхового риска не прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай) (п. 1.7 Указания Банка России N 5385-У). Учитывая изложенное, если страховая премия была включена страхователем в состав расходов, то возвращенная сумма страховой премии подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ. Доход учитывается на дату расторжения договора страхования (п. 1 ст. 271 НК РФ). Суммы уплаты страховой премии за неистекший период действия договора страхования в расходах страхователя не учитываются независимо от того, что договором страхования может быть не предусмотрен возврат страховой премии или предусмотрен только частичный возврат страховой премии. Если соответствующая страховая премия не была учтена в расходах, то ее возврат страховщиком не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению у страхователя. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922 по аналогичной ситуации.
Подготовлено на основе материала С.В. Разгулина, действительного государственного советника Российской Федерации 3 класса
См. также: Вправе ли организация при продаже автомобиля вернуть страховую премию по договору каско за неиспользованный период?
