Вопрос: Как покупателю отразить в бухгалтерском учете получение корректировочного счета-фактуры?
Как покупателю отразить в бухгалтерском учете получение корректировочного счета-фактуры?
Получение покупателем корректировочного счета-фактуры отражается в учете покупателя дополнительными или сторнирующими записями по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав). Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру в следующих случаях (п. 3 ст. 168 НК РФ): • при уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав); • при увеличении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав); • при одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) (см. например, Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407). Изменение стоимости товаров (работ, услуг) производится при условии согласия (уведомления) покупателя (п. 10 ст. 172 НК РФ). Покупатель при уменьшении стоимости поставки: • в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру от продавца с кодом 18 или первичный документ на уменьшение стоимости поставки, если он получен раньше (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137); • корректирует стоимость поставки и восстанавливает принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости поставки, в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения документов на изменение стоимости или дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Покупатель при увеличении стоимости поставки: • регистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге покупок с кодом вида операции 01 (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ N 1137); • сумму НДС с разницы принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение цены или изменение объема товара (работ, услуг, имущественных прав), могут быть, в частности: • дополнительное соглашение к договору об изменении цены/объема; • акт изменения цены; • акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ (Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48); • вступившее в силу решение суда, если стоимость поставки изменилась по результатам судебного разбирательства (Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2018 N 306-КГ18-1234); • претензия покупателя при браке. Изменение стоимости отгрузки и обязанность продавца выставить корректировочный счет-фактуру возникают в следующих случаях: • продавец предоставляет покупателю скидки на товар, отгрузка которого произошла в текущем или истекшем налоговом периоде, при выполнении данным покупателем объема покупок. Порядок предоставления скидок предусматривается условиями договора; • покупателем выявлена недостача или излишек товарно-материальных ценностей после принятия их к учету; • при возврате покупателем товаров, как принятых, так и не принятых на учет (Письма Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Бухгалтерский учет у покупателя при уменьшении цены:
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Документ
Получен товар 41 60 30 000 Товарная накладная N ТОРГ-12
НДС 19 60 6 000 Счет-фактура
Принят НДС к вычету 68 19 6 000 Счет-фактура
По итогам месяца покупателю предоставлена скидка путем уменьшения цены (всего с НДС) 5 000
Сторно стоимости поставки с учетом скидки 41 60 (4 167) Корректировочный счет-фактура или письмо - уведомление продавца, договор, иные документы об изменении условий поставки
Сторно НДС 19 60 (833) Корректировочный счет-фактура или письмо - уведомление продавца
Восстановлен НДС 19 68 833 Корректировочный счет-фактура или письмо - уведомление продавца
Бухгалтерский учет у покупателя при увеличении цены:
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Документ
Получен товар 41 60 30 000 Товарная накладная N ТОРГ-12
НДС 19 60 6 000 Счет-фактура
НДС к вычету 68 19 6 000 Счет-фактура
По итогам месяца продавцом увеличена цена на товар 4 000
Скорректирована стоимость поставки 41 60 3 333 Письмо - уведомление продавца, договор, иные документы об изменении условий поставки
НДС по поставке 19 60 667 Корректировочный счет-фактура
Принят НДС к вычету у покупателя 68 19 667 Корректировочный счет-фактура
Бухгалтерский учет у покупателя при изменении объема поставки:
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Документ
Выявлен излишек при поставке, принято решение его не возвращать продавцу 4 000
Скорректирована стоимость поставки 41 60 3 333 Акт о расхождении по количеству
НДС 19 60 667 Корректировочный счет-фактура
Принят НДС к вычету 68 19 667 Корректировочный счет-фактура продавца
Подготовлено на основе материала С.В. Кирмеля ООО "ДОМ.НН.РУ"
См. также: Нужно ли продавцу при выставлении корректировочного счета-фактуры вносить изменения в товарную накладную?
