Вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель составлять акт выполненных работ и каким образом?
Должен ли индивидуальный предприниматель составлять акт выполненных работ и каким образом?
Законом прямо предусмотрена необходимость составления акта выполненных работ при приемке работ по договору подряда и по договору строительного подряда. Кроме того, такая обязанность может следовать из договора. Стороны вправе согласовать форму акта при заключении договора. Акт выполненных работ является фактическим подтверждением выполнения работ одной стороной и принятия их результатов другой стороной, а также основанием для их оплаты. Случаи составления акта выполненных работ Акт выполненных работ составляется в обязательном порядке, в том числе индивидуальными предпринимателями, в следующих случаях: приемка работ по договору подряда (п. 2 ст. 720 ГК РФ); приемка работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). В указанных случаях процесс принятия работ по договору и оформления сопровождающих документов четко регламентирован, подписание акта по завершении работ является обязанностью сторон, так же как направление письменного уведомления при обнаружении недостатков в работе. В противном случае работы считаются невыполненными, следовательно, и оснований для их оплаты нет. Также обязанность по составлению индивидуальным предпринимателем акта выполненных работ может следовать из договора, если стороны включили такую обязанность в договор (ст. 421 ГК РФ). Стороны договора могут составлять акт как по завершении всех предусмотренных договором работ, так и на промежуточных этапах выполнения работ. Контролирующие органы также отмечают, что составление акта выполненных работ необходимо и тогда, когда это прямо предусмотрено и самим договором (Письмо Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33). В остальных случаях определение способа документального оформления передачи результата работ оставлено на усмотрение сторон. Необходимо также иметь в виду, что акт подтверждает факт выполнения работы и передачи ее результата заказчику, а также обязывает заказчика оплатить ее, кроме того, заказчик вправе ссылаться на наличие в переданных результатах работ недостатков в случае, если они отражены в акте. Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик, принявший работу без проверки, лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки) (п. п. 2, 3 ст. 720 ГК РФ). Кроме того, акт выполненных работ может понадобиться индивидуальному предпринимателю для отражения произведенных операций в учете. Порядок оформления акта выполненных работ Для индивидуальных предпринимателей не существует каких-либо специальных норм и правил по порядку оформления актов выполненных работ, включая их содержание, они составляют его в общем порядке. Действующим законодательством не установлено унифицированной формы акта выполненных работ. Исключение составляют отдельные отрасли бизнеса. Например, налогоплательщики, занимающиеся строительством, могут использовать форму акта о приемке выполненных работ КС-2, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Следует учитывать, что налогоплательщик может, помимо форм первичных учетных документов, утвержденных уполномоченными органами, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, форма и содержание которых должны соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), Письмо Минфина России от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312). Обращаем внимание, что руководствоваться положениями Закона N 402-ФЗ при составлении первичных документов должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели, несмотря на то что индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Похожие требования содержит п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Данный Порядок используют индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения. Самостоятельно разработанный индивидуальным предпринимателем акт выполненных работ должен содержать следующие реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ): • наименование документа; • реквизиты заказчика и исполнителя (если индивидуальный предприниматель, то указываются его Ф.И.О.); • реквизиты договора, на основании которого он составлен; • перечень выполненных работ по договору; • указание на передачу результата работ заказчику; • место и дату приема результата выполненной работы; • замечания заказчика к качеству выполненных работ (если есть) или указание на их отсутствие; • цену работ, в том числе сумму НДС при необходимости; • должности и личные подписи исполнителя и заказчика или уполномоченных ими лиц (если акт подписывает лицо, действующее на основании доверенности, необходимо указать в акте ее реквизиты). На акте проставляются также печати сторон при их наличии. Отметим, что положения ст. 9 Закона N 402-ФЗ не конкретизируют, насколько детально должны быть описаны выполненные работы. Минфин России в Письме от 09.04.2014 N 02-06-10/16186 также указал, что акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг). Однако на практике налоговые органы требуют более подробной детализации в акте выполненных работ, в том числе и наличия информации о периоде их выполнения. Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что акт выполненных работ должен содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную работу (услугу), в полной мере раскрывать содержание хозяйственной операции, детализировать ее состав (объем, стоимость). Детализация работ может содержаться, например, не в самом акте, а в прилагаемом к нему отчете. Если ни договор, ни акт, ни отчет не содержат детализации работ, то в такой ситуации индивидуальному предпринимателю с высокой долей вероятности придется отстаивать свое право на учет затрат для целей налогообложения в суде, причем перспектива судебного разбирательства не представляется определенной (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 06.06.2019 N Ф09-3011/19 по делу N А76-19287/2018, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 по делу N А19-6518/2011). Таким образом, для устранения возможных разногласий в акте рекомендуется более подробно описывать выполненные работы. Стороны вправе согласовать форму акта при заключении договора. Если стороны согласовали форму акта в качестве приложения к договору, то использоваться должна именно она. Как правило, акт составляет исполнитель и предлагает заказчику для подписания. Составлять акт приема-передачи следует в двух экземплярах: один - для индивидуального предпринимателя, второй - для контрагента. Акт является двусторонним документом и подписывается обеими сторонами оформленного ранее договора - исполнителем и заказчиком. Документ будет иметь юридическую силу и в том случае, если он подписан только одной стороной (исполнителем), но с обязательным отображением в нем факта отказа от подписания противоположной стороной. Стороны вправе в договоре установить срок для составления и подписания акта, так как законодательством он не определен (ст. 421 ГК РФ). Если договором не установлен конкретный срок для подписания акта выполненных работ, заказчик при отсутствии возражений обязан подписать его в течение семи дней и вернуть его подрядчику (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Пример. Акт выполненных работ Акт выполненных работ
г. Санкт-Петербург 9 декабря 2021 г. Индивидуальный предприниматель Павлов Иван Федорович, паспорт: серия ... N ..., выдан ..., именуемый в дальнейшем "Заказчик", с одной стороны и Акционерное общество "Титан", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице Кириллова Константина Сергеевича, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", составили настоящий акт выполненных работ (далее - акт) по договору подряда о замене дверей от 29 октября 2021 г. N 14/21 (далее - договор) о нижеследующем.
1. С 08.11.2021 по 06.12.2021 Исполнитель по заданию Заказчика во исполнение договора выполнил следующие работы:
N п/п Наименование работ Количество Ед. Цена, в том числе НДС 20% (руб.) НДС (руб.)
1 Замена дверей 100 шт. 3 600 600
Всего стоимость работ 360 000,00
2. Заказчик принял работы. Заказчик претензий по объему, качеству результата работ и срокам выполнения работ не имеет. 3. Для замены дверей Исполнитель использовал материалы Заказчика. 4. Стоимость выполненных работ, подлежащих оплате в срок до 16.12.2021, составляет 360 000 (триста шестьдесят тысяч) руб., в том числе НДС 20%. 5. Настоящий акт составлен в двух экземплярах, по одному для Заказчика и Исполнителя.
Подписи Сторон:
Работу сдал Исполнитель: Работу принял Заказчик:
/ /
Подготовлено на основе материала Л.В. Поповой ООО "Управляющая компания "КВС"
См. также: • Как составить акт выполненных работ по гражданско-правовому договору с физическим лицом? • В какой срок должен быть подписан акт выполненных работ по договору подряда? • Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ?
