Как отражается в налоговом учете приобретение газовых баллонов?
При учете газовых баллонов как невозвратной тары их стоимость включается в расходы на их приобретение и учитывается в составе материальных расходов, при учете как возвратной тары стоимость баллонов (возвратной тары) исключается из общей суммы расходов на их приобретение.
К сырью относятся вещества, материалы, получаемые из природных (биоестественных) или вторичных (техногенных) ресурсов, которые могут быть использованы или уже используются в каком-либо производственном процессе (п. 2.181 ГОСТ Р 56828.15-2016 "Национальный стандарт Российской Федерации. Наилучшие доступные технологии. Термины и определения", утв. Приказом Росстандарта от 26.10.2016 N 1519-ст (далее - ГОСТ Р 56828.15-2016)).
В целях применения ГОСТ Р 56828.15-2016 вещество - это форма существования химических элементов в виде твердого тела, жидкости или газа.
Баллон - это тара (упаковка), имеющая корпус каплеобразной, шарообразной или цилиндрической формы, со сферическим или вогнутым дном, с узкой горловиной (п. 1, прим. 2 к п. 1, п. 58 разд. 3 ГОСТ 17527-2020. Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения (введен в действие Приказом Росстандарта от 02.10.2020 N 737-ст)).
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) о приобретении материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
И.Н. Игнатьевой,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
