Скачать

Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается удержание излишне выплаченных работнику отпускных за неотработанные дни отпуска при увольнении?


Как в бухгалтерском учете отражается удержание излишне выплаченных работнику отпускных за неотработанные дни отпуска при увольнении?


Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию излишне выплаченных работнику отпускных зависит от того, когда работник увольняется - до окончания года, в котором ему были начислены излишние отпускные, или в следующем году после начисления ему излишних отпускных (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности).
По общему правилу, если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы работодатель может произвести удержание за неотработанные дни отпуска (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).
Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или п. 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, к примеру, в случае ликвидации или сокращения численности организации (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).
Удержания из зарплаты работника являются правом, а не обязанностью работодателя и относятся к его усмотрению. Работодатель не вправе удержать более 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении (ч. 1 ст. 138 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 22.10.2018 N 14-1/ООГ-8142). Размер удержаний из зарплаты работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (Письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852).
Зарплата, начисленная работнику при увольнении, и начисленные на нее страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в периоде их начисления (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Порядок отражения в учете суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, удерживаемой из зарплаты работника при увольнении, нормативно не определен. Он разрабатывается организацией самостоятельно и может быть закреплен в учетной политике (п. п. 4, 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Поскольку организация предоставила отпуск работнику правомерно, возврат сумм за неотработанные дни отпуска при увольнении не рассматривается как исправление ошибки (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). Поэтому по такой операции организация не применяет положения ПБУ 22/2010.
При отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (Письмо Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10). Если в соответствии с учетной политикой отпускные были начислены за счет оценочного обязательства по оплате отпусков, то сторнировать нужно сумму, начисленную по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 70 (п. п. 8, 21, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, разд. VI Рекомендации Р-23/2011-КпР "Оценочные обязательства по расчетам с работниками" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям 11.11.2011).
Сумма отпускных, начисленная в прошлом году, по которому уже определен финансовый результат, признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по удержанию сумм за неотработанные дни отпуска зависит от того, когда уволился работник, а именно до окончания года, в котором ему были начислены излишние отпускные, или после (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности).


Пример. Работник увольняется до окончания года, в котором ему были начислены излишние отпускные
В этом случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 70 - начислена заработная плата, причитающаяся увольняющемуся работнику на день увольнения (на основании расчетной ведомости, записки-расчета);
Дебет 96, 20, 26, 44 и др. Кредит 70 - сторно - скорректированы отпускные за неотработанные дни отпуска (на основании записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), бухгалтерской справки-расчета, приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет 68-НДФЛ - удержан НДФЛ с суммы зарплаты за вычетом суммы отпускных за неотработанные дни отпуска (на основании регистра налогового учета);
Дебет 68, субсчет 68-НДФЛ Кредит 51 - перечислен в бюджет НДФЛ (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 69 - начислены страховые взносы на сумму заработной платы, уменьшенной на сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (на основании бухгалтерской справки-расчета);
Дебет 69 Кредит 51 - перечислены страховые взносы (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 70 Кредит 50, 51 - выплачена работнику причитающаяся сумма при увольнении (за вычетом удержанных отпускных за неотработанные дни отпуска и НДФЛ) (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, выписки банка по расчетному счету, платежной ведомости).


Пример. Работник увольняется после утверждения годовой бухгалтерской отчетности
В этом случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 70 - начислена заработная плата, причитающаяся увольняющемуся работнику на день увольнения (на основании расчетной ведомости, записки-расчета);
Дебет 73 Кредит 91-1 - отражена сумма отпускных за неотработанные дни отпуска, начисленная в прошлом году (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, расчетной ведомости, записки-расчета);
Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 69 - начислены страховые взносы на сумму заработной платы, уменьшенной на сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (на основании бухгалтерской справки-расчета);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет 68-НДФЛ - удержан НДФЛ с суммы зарплаты (на основании регистра налогового учета);
Дебет 68-НДФЛ Кредит 73 - отражена переплата по НДФЛ, исчисленному с суммы удержанных отпускных (на основании бухгалтерской справки-расчета);
Дебет 68, субсчет 68-НДФЛ Кредит 51 - перечислен в бюджет НДФЛ (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 70 Кредит 73 - удержана из заработной платы работника сумма излишне выплаченных отпускных за минусом переплаты по НДФЛ (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, бухгалтерской справки-расчета);
Дебет 70 Кредит 50, 51 - выплачена работнику причитающаяся сумма при увольнении (за вычетом удержанных отпускных за неотработанные дни отпуска и НДФЛ) (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, выписки банка по расчетному счету, платежной ведомости).

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"



 Скачать
Вопросы по договорам 2022:
Литература:
Copyright 2009 - 2022 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!