Скачать

Вопрос: Как определяется первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета?


Как определяется первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета?


В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств считается общая сумма связанных с этими объектами капитальных вложений, осуществленных до признания объектов основных средств в бухгалтерском учете. В налоговом учете первоначальной стоимостью признается сумма расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением в общем случае НДС и акцизов.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
К капитальным вложениям относятся, в частности, следующие затраты (п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н):
• на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
• строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
• коренное улучшение земель;
• подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и др.);
• организацию строительной площадки;
• осуществление авторского надзора;
• улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);
• доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
• проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 9 ФСБУ 26/2020).
В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются (п. п. 10, 11, 12 ФСБУ 26/2020):
• уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов, с учетом премий и скидок. В случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки);
• стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
• амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
• затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
• заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);
• связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (см. также п. п. 7 - 10, 12 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
• величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
• иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 ФСБУ 26/2020.
Оценочные обязательства по утилизации отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Если предполагаемый срок утилизации превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. п. 8, 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
К оценочным обязательствам можно также отнести расходы на госрегистрацию (например, недвижимости), если объект вводится в эксплуатацию до его регистрации (п. 5 ПБУ 8/2010).
Если ОС получены по договору мены или безвозмездно, они оцениваются по справедливой стоимости передаваемого или получаемого имущества (п. 13 ФСБУ 26/2020).
При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, фактическими затратами считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг (если она может быть определена) либо справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг либо, если справедливая стоимость не может быть определена, балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020, МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)).
Фактическими затратами на имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020).
В случае если в ходе осуществления капитальных вложений получены продукция, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые организация намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020).
Не включаются в капитальные вложения, в частности (п. 16 ФСБУ 26/2020):
• затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;
• затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
• управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;
• затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;
• затраты на обучение персонала.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете
В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Указанный порядок определения стоимости основных средств собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).
В налоговом учете стоимость (остаточная стоимость) основного средства при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов (п. 1 ст. 277 НК РФ). Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
При получении основного средства безвозмездно его первоначальная стоимость оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости.
Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам для строительства или приобретения ОС не учитываются в стоимости, а отражаются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Спорным является вопрос включения в первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль затрат на обучение персонала (Постановления ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3 по делу N А76-22883/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу N А33-22400/04-С3).
Таможенные пошлины и сборы в налоговом учете ОС включаются в первоначальную стоимость ОС (Письмо ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@).
Государственная пошлина включается в первоначальную стоимость, если она уплачена до введения ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327).
Также включаются в первоначальную стоимость расходы на хранение ОС на складе до ввода в эксплуатацию (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.01.2021 N Ф10-4990/2020 по делу N А54-7377/2019).

Подготовлено на основе материала
С.В. Кирмеля
ООО "ДОМ.НН.РУ"



 Скачать
Вопросы по договорам 2022:
Литература:
Copyright 2009 - 2022 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!