Вопрос: Как в бухгалтерском учете учитываются расчеты по овердрафту?
Как в бухгалтерском учете учитываются расчеты по овердрафту?
Овердрафт отражается как краткосрочное заимствование. Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ и прописывается в договоре о банковском обслуживании. Овердрафт представляет собой краткосрочное кредитование организации в случае недостаточности денежных средств на расчетном счете для провода необходимых платежей. За пользование овердрафтом могут взиматься проценты, рассчитанные по установленной в договоре ставке исходя из фактического количества дней пользования предоставленными деньгами. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются. Применительно к рассматриваемому вопросу Ассоциация российских банков выпустила Письмо от 13.02.2008 N А-02/5-66 "Об обеспечении прав заемщиков при предоставлении кредита в форме овердрафта", в котором дала свои комментарии и рекомендации, которые могут оказаться полезными в практической деятельности. Принимая во внимание, что овердрафт являет собой разновидность кредитования, бухгалтерский учет организуется аналогично учету кредитных ресурсов и регламентируется Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (ред. от 06.04.2015) (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523).
Пример. Отражение овердрафта в бухгалтерском учете организации Организации необходимо выплатить 400 тыс. руб. энергетической организации, потому как может быть отключена электроэнергия. Но на расчетном счете организации имеется только сумма в 300 тыс. руб. Учитывая наличие условия о предоставлении овердрафта, бухгалтер представляет в банк платежное поручение на 400 тыс. руб. Комиссия за предоставление овердрафта составляет 200 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Основание
60 51 300 000 Перечислены средства поставщику в пределах остатка Платежное поручение
51 66 100 000 Предоставлен овердрафт Договор с банком, Банковская выписка
91.2 51 200 Списана банковская комиссия 1 Договор с банком, Банковская выписка
60 51 100 000 Перечислены поставщику средства за счет овердрафта Платежное поручение
66 51 100 000 Автоматическое списание суммы овердрафта при первом поступлении средств на расчетный счет Договор о банковском обслуживании, Банковская выписка
66 51 300 (сумма условная) Автоматическое списание процентов за пользование овердрафтом Договор о банковском обслуживании, Банковский ордер
91 66 300 (сумма условная) Отнесение процентов за пользование овердрафтом на прочие расходы Договор о банковском обслуживании
1 Правомерность и законность взимания комиссии за предоставление овердрафта подтверждены судебной практикой, а именно Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147.
При формировании годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть в пояснительной записке величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта, в соответствии с договором банковского счета (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н).
К.Ю. Татаров ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"
См. также: Как в налоговом учете отражается овердрафт?
