Как отражаются в бухгалтерском учете поступление, выдача и списание спецоснастки?
Спецоснастка может учитываться, в составе запасов, основных средств или списываться на расходы в периоде приобретения. Бухгалтерский учет поступления, передачи в эксплуатацию и выбытия спецоснастки зависит от способов ее поступления, порядка учета и оснований выбытия.
Спецоснастка - это особый вид активов, к которому могут относиться специальные приспособления, специальные инструменты и специальное оборудование, участвующие в производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Спецоснастка в зависимости, в частности, от срока полезного использования и стоимости может учитываться в бухгалтерском учете:
• в составе запасов;
• или в составе основных средств;
• или списываться на расходы в периоде приобретения.
Срок полезного использования спецоснастки устанавливается техническими службами организации.
Способ учета спецоснастки следует отразить в учетной политике с учетом требований федеральных стандартов бухгалтерского учета (п. п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев
Спецоснастка, характеризующаяся признаками для отнесения активов к основным средствам, в частности предназначенная для использования организацией в течение периода более 12 месяцев, может учитываться в качестве основного средства (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Спецоснастка, учитываемая в качестве объекта основных средств, принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 5, 6, 9 - 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
На основании накладной поставщика спецоснастки (бухгалтерской справки-расчета - при изготовлении спецоснастки собственными силами) капитальные вложения на ее приобретение (изготовление) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
На дату, когда спецоснастка готова к использованию в деятельности организации, ее первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).
Принятие спецоснастки к учету в качестве основного средства может подтверждаться актом (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме.
Стоимость спецоснастки погашается посредством амортизации, начиная со дня принятия к учету или с 1-го числа следующего месяца. При признании объекта в учете определяются элементы амортизации - срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (п. п. 9, 27, 30, 32, 33, 37 ФСБУ 6/2020).
Также требуется проводить проверку на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020).
В бухгалтерском учете операции со спецоснасткой могут быть оформлены следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены капитальные вложения на приобретение (изготовление) спецоснастки, в том числе оценочное обязательство по утилизации 08 60, 96
Отражен НДС 19 60
Принят к вычету НДС 68 19
Спецоснастка, готовая к эксплуатации, принята к учету в составе основных средств 01 08
Произведена оплата поставщику (подрядчику) 60 51
Начислена амортизация по спецоснастке 20, 25 и др. 02
Если спецоснастка была изготовлена собственными силами, то в учете делаются следующие записи:
Содержание операции Дебет Кредит
Учтены капитальные вложения на изготовление спецоснастки, в том числе оценочное обязательство по утилизации 08 20, 23, 96
Спецоснастка принята к учету в составе основных средств 01 08
При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
Но также имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств", также см. п. 4 Рекомендации Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства").
В таком случае расходы на приобретение (изготовление) спецоснастки, используемой в деятельности организации, будут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи:
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены затраты на приобретение спецоснастки 20, 25, 26, 44 60
Отражен "входной" НДС 19 60
При этом при большом количестве таких активов их стоимость может быть существенна. В таком случае рекомендуется оценить целесообразность ведения группового учета (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств", п. 2 Рекомендации Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства").
Если принято решение о продаже спецоснастки, учитываемой в составе основных средств, и возобновление использования не планируется, то такой актив будет отвечать понятию долгосрочного актива к продаже (ДАП), который оценивается по балансовой стоимости основного средства на момент его переклассификации (п. п. 10.1 - 10.2 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н).
При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Операции по продаже спецоснастки могут быть отражены следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость проданного объекта спецоснастки 01-2 01-1
Списана сумма амортизации, начисленной по спецоснастке 02 01-2
Списана сумма обесценения 02 01-2
Отражен ДАП 41-ДАП 01-2
Признан прочий доход от продажи спецоснастки 62 91-1
Стоимость ДАП признана в составе прочих расходов 91-2 41-ДАП
Начислен НДС 91-2 68-НДС
Получена оплата от покупателя 51 62
Спецоснастка со с роком полезного использования менее 12 месяцев
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитывается в составе запасов (абз. 1 п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, п. 3 Рекомендации Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства").
В этом случае спецоснастка учитывается на счете 10 "Материалы", субсчете 10-10 по фактической себестоимости, которая формируется в общем порядке исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования (за минусом возмещаемого НДС), и с учетом всех скидок (уступок, вычетов, премий, льгот и т.д.) вне зависимости от того, в какой форме они предоставляются. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии, льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете (п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019, Письмо Минфина России от 06.12.2021 N 07-01-09/98963).
Расходы на спецоснастку списываются в периоде передачи ее в эксплуатацию (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданной в производство (эксплуатацию) спецоснастки (п. 8 ФСБУ 5/2019). Это можно сделать, например, на счете 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".
В бухгалтерском учете приобретение спецоснастки может быть отражено следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит
Принята к учету приобретенная спецоснастка 10-10 60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком спецоснастки 19 60
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецоснастки 68 19
Перечислена плата поставщику спецоснастки 60 51
Списана стоимость переданной в эксплуатацию спецоснастки 20, 25, 26, 44 10-10
Спецоснастка отражена за балансом 012
Отметим также, что в п. 4 Рекомендации Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства" указано, что организация может принять решение относить на расходы по обычной деятельности в момент понесения затраты на приобретение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности определенной группы является несущественной, независимо от их срока использования.
Списание спецоснастки, учитываемой в запасах и не переданной в эксплуатацию, будет отражено записью: Дебет 91-2 Кредит 10-10.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
