Как определить срок и сумму для списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете?
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, подлежат списанию в течение срока действия договора.
Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительства, признаются по мере признания выручки исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, при этом если они не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5).
Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н)).
Из чего следует, что в РБП можно отнести расходы, если это прямо предусмотрено НПА по бухучету.
Отнесение в РБП любых расходов приведет к нарушению принципа осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) и искажению отчетности.
В действующих ПБУ об использовании РБП говорится только в следующих случаях:
• в отношении затрат в рамках договора строительного подряда, связанных с будущими работами (п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);
• в отношении нематериальных активов, исключительные права на которые не переданы получившей активы организации (п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Согласно Рекомендации Р-13/2011-КпР "Договор страхования у страхователя" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принятой Комитетом по рекомендациям 27.05.2011, участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов отражаются на счете 97. Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов)).
На практике счет 97 "Расходы будущих периодов" выполняет распределительную функцию, с помощью которой можно распределять расходы во времени, не искажая показатели себестоимости отчетного периода. Аналитический учет ведется по объектам учета, например по лицензиям, ПО, платежам по конкретному договору и т.д.
Срок списания расходов будущих периодов на затраты
В соответствии с ПБУ 2/2008, расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором (п. п. 16, 17 ПБУ 2/2008).
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов
Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения N 34н).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи (на примере приобретения ПО):
Дебет Кредит Содержание операции Первичный документ
97 60, 76 Стоимость ПО отнесена на расходы будущих периодов Лицензионный договор,
Передаточные документы
20, 25, 26, 44 97 Ежемесячное списание расходов будущих периодов Бухгалтерская справка
60, 76 51 Оплата поставщику Платежное поручение
Проводка по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" производится в момент приобретения организацией прав использования ПО, а именно в момент подписания акта приема-передачи программного обеспечения. Порядок расчетов (аванс, промежуточная оплата и т.п.) для признания в регистрах бухгалтерского учета расходов будущих периодов значения не имеет.
Пример. Расчет суммы списания расходов будущих периодов
Приобретено ПО 25 октября 2021 г. за 180 000 руб. По условиям договора покупатель приобрел неисключительное право на данный продукт сроком на один год. В целях упрощения расчетов вопросы НДС в данном примере не рассматриваются.
Расчет сумм расходов будущих периодов представлен в таблице.
Октябрь 2021 г. (180 000 руб. / 12 мес.) / 31 день x 7 дней = 3 387,10 руб.
Ноябрь 2021 г. - сентябрь 2022 г. 180 000 руб. / 12 мес. = 15 000 руб.
Октябрь 2022 г. (180 000 руб. / 12 мес.) / 31 день x 24 дня = 11 612,90 руб.
Подготовлено на основе материала
К.Ю. Татарова
ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"
