Каков порядок использования счета 58, субсчет 05 "Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг"?
На субсчете 58-05 "Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг" организация может отражать приобретение (погашение) права требования долга в рамках договора цессии, а также переуступку приобретенного долга.
Характеристика счета 58 "Финансовые вложения" закреплена в Приказе Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Первоначальная и последующая оценки, выбытие и обесценение финансовых вложений, которые отражены на субсчете 58-05 "Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг", осуществляются в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02).
В качестве финансовых вложений могут выступать активы, которые имеют способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02).
Задолженность, полученную по договорам уступки (цессии), которая будет приносить доходы либо в виде процентов, либо в виде прироста стоимости, можно учитывать на субсчете 58-05 "Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг".
Приобретение права требования
Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая организацией за приобретенное право требования (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (План счетов).
Таким образом, приобретение права требования отражается следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции Дебет Кредит
Приобретение права требования 58-05 76
Перечисление оплаты цеденту 76 51
Погашение задолженности должником
На дату погашения задолженности должником отражается выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02).
Если для организации данная деятельность не является основной, то ей необходимо отразить получение прочего дохода в момент погашения задолженности в сумме, полученной от должника (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), п. 34 ПБУ 19/02).
Одновременно отражается выбытие финансового вложения - первоначальная стоимость отражается в прочих расходах (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), п. 27 ПБУ 19/02).
Содержание операции Дебет Кредит
Отражен доход от выбытия финансового вложения в сумме, причитающейся по договору от должника 76 91
Получены денежные средства от должника 51 76
Списание первоначальной стоимости вложения 91 58-05
Переуступка права требования
Переуступка права требования является продажей актива. Доход, причитающийся к получению от нового кредитора, является прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Доход отражается на дату перехода права к новому кредитору (п. 16 ПБУ 9/99). Одновременно отражается прочий расход (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). Оформление бухгалтерских проводок в данном случае аналогично проводкам, указанным выше.
Н.Н. Шмаков
ООО "Листик и Партнеры"
