Может ли организация применить ставку 0% по налогу на прибыль при продаже доли в уставном капитале ООО, приобретенной по договору купли-продажи в 2014 г.? Если да, то как отразить в декларации по налогу на прибыль налоговую базу, если доход от продажи доли превышает расходы на ее приобретение?
Организация вправе применить ставку 0% по налогу на прибыль при продаже доли в уставном капитале ООО, если доля непрерывно принадлежала организации более пяти лет на дату реализации, а также доля составляет уставный капитал ООО, не более 50% активов которого по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль представлен в обосновании.
Собственник доли в уставном капитале ООО приобретает права имущественного и неимущественного характера в отношении общества, в том числе права на участие в управлении организацией, получение части прибыли (дивидендов). Участник общества вправе продать или осуществить иным образом отчуждение своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и уставом общества (ст. 128 ГК РФ, абз. 5 п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Налог на прибыль организаций
При применении метода начисления доход от продажи доли в уставном капитале признается в размере договорной стоимости в общем случае на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (пп. "д" п. 1, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реализации доли в уставном капитале организация вправе уменьшить полученный доход на стоимость ее приобретения и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации, доли которой были приобретены, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации доли участия в уставном капитале российских организаций, применяется налоговая ставка 0% при условии, что доля непрерывно принадлежала организации на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет на дату ее реализации, а также что доля составляет уставный капитал организации, не более 50% активов которой, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (п. 4.1 ст. 284, п. п. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30451, от 31.08.2021 N 03-03-06/1/70173).
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке 0%, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
В частности, по строке 010 Приложения N 1 к листу 02 доход от реализации имущественных прав отражается в общей сумме выручки, исчисленной в соответствии со ст. ст. 248, 249 НК РФ и отдельно по строке 013 Приложения N 1 к листу 02. Итоговая сумма доходов от реализации показывается по строке 040 (п. п. 6.1, 6.2 Порядка).
Расходы на приобретение проданных имущественных прав, учитываемые в уменьшение доходов, отражаются по строке 059 Приложения N 2 к листу 02. Итоговая сумма признанных расходов показывается по строке 130 (п. 7.5 Порядка).
Налоговая база от реализации имущественных прав (долей), определяемая согласно ст. 284.2 НК РФ, отражается по строке 010 листа 04 с кодом 7 по реквизиту "Вид дохода" (абз. 5 п. 15.1.4, абз. 6 п. 15.2 Порядка).
Подготовлено на основе материала
Г.А. Канаевой
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
