Каков порядок бухгалтерского учета инструментов?
Инструменты могут учитываться в бухгалтерском учете в составе запасов, основных средств, или их стоимость может списываться на расходы в периоде приобретения. Бухгалтерский учет поступления, передачи в эксплуатацию и выбытия инструментов зависит, в частности, от порядка учета и оснований выбытия.
Порядок бухгалтерского учета инструментов зависит, в частности, от срока их полезного использования и цели их приобретения.
Приобретение инструментов
Для классификации инструмента в бухгалтерском учете необходимо, в частности, определить срок его полезного использования и стоимость.
Если инструмент характеризуется признаками для учета его в составе основных средств, в частности срок использования инструмента более 12 месяцев, то приобретенный инструмент учитывается в составе основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
В таком случае приобретение инструмента может отражаться следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Оплата поставщику 60 (76) 51 Платежное поручение
Отражена стоимость капитальных вложений в инструмент 08 60 (76) Накладная поставщика,
УПД
Отражен НДС 19 60 (76) Счет-фактура,
УПД
Принят НДС к вычету 68 19 Счет-фактура,
УПД
Принятие инструмента на баланс в качестве объекта ОС 01 08 Акт о вводе в эксплуатацию
Начисление амортизации 20 (26, 44) 02 Бухгалтерская справка,
Ведомость начисления амортизации
При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
В указанных случаях будет сделана запись (Инструкция N 94н):
Дебет 20, 25, 26, 44 - Кредит 60, 76.
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для актива в отдельности, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
По рекомендации БМЦ лимит устанавливается в отношении совокупности активов (в данном случае - инструментов) (Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
При этом при большом количестве таких активов когда их стоимость существенна, следует оценить рациональность ведения группового учета (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Учет инструмента, относящегося к запасам, ведется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, которая формируется в общем порядке исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования (за минусом возмещаемого НДС), и с учетом всех скидок (уступок, вычетов, премий, льгот и т.д.) вне зависимости от того, в какой форме они предоставляются. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии, льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете (п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Письмо Минфина России от 06.12.2021 N 07-01-09/98963).
Если инструмент приобретается не для производства, а для управленческих нужд, то затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (п. 2 ФСБУ 5/2019).
В этом случае приобретение инструмента может отражаться следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Оплата поставщику 60 (76) 51 Платежное поручение
Оприходован инструмент, или 10 60 (76) Накладная поставщика,
УПД
Признаны расходы на инструмент, предназначенный для управленческих нужд 26 60 (76) Накладная поставщика,
УПД
Отражен НДС 19 60 (76) Счет-фактура,
УПД
Принят НДС к вычету 68 19 Счет-фактура,
УПД
Документы, подтверждающие осуществление расходов на приобретение инструментов, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и по правилам оформления первичных учетных документов. Примерный перечень первичных документов следующий: акт приема-передачи, накладные, УПД, платежные поручения, кассовый чек и др. (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Списание инструмента
Первоначальная стоимость инструмента, учтенного в качестве основного средства, списывается на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования начиная со дня принятия к учету или с 1-го числа следующего месяца и производится до списания с бухгалтерского учета или до момента, когда балансовая стоимость станет равна ликвидационной стоимости. При этом также требуется проводить проверку на обесценение (п. п. 27, 30, 32, 33, 37, 38 ФСБУ 6/2020).
Расходы на инструмент, учтенный в качестве запасов, списываются в периоде передачи его в эксплуатацию (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019). Стоимость инструментов в этом случае списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданного в производство (эксплуатацию) инструмента (п. 8 ФСБУ 5/2019).
При списании стоимости инструментов на затраты в учете делаются следующие записи (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Начисление амортизации 20 (25, 26, 44) 02 Бухгалтерская справка,
Ведомость начисления амортизации
Списание инструмента в производство 20 (25, 26, 44) 10 Внутренняя накладная,
Лимитно-заборная карта,
Иные документы
Учет выданного инструмента на забалансовом счете 013 Внутренние документы
Для отражения в бухгалтерском учете порчи, кражи, утраты инструмента, выявленных по результатам инвентаризации, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция N 94н).
Недостача инструмента и его порча относятся за счет виновных лиц (кладовщиков, работников и пр.). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
По дебету счета 94 отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей, по частично испорченным ценностям - сумма определившихся потерь; остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств и т.п.
По кредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом, в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), а также при установлении виновных лиц.
При списании инструмента по причине недостач и потерь от порчи ценностей в бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Списана первоначальная стоимость утраченного инструмента - ОС 01-выбытие 01-эксплуатация Акт о списании
Списаны амортизация и обесценение 02 01-выбытие Акт о списании
Отражена недостача инструмента 94 10, 01-выбытие Инвентаризационные описи,
Сличительные ведомости
Отнесение недостачи на виновное лицо 73 (76) 94 Акт служебного расследования
Сумма недостачи получена от виновного лица
(удержана из его зарплаты) 50 (51, 70) 73 (76) Приходный ордер,
Платежное поручение,
Расчетная ведомость
Списание недостачи при отсутствии виновного лица 91-2 94 Приказ руководителя
Также стоит отметить, что существует подход, согласно которому списание недостач и потерь инструментов, относящихся к запасам, может производиться без отнесения на виновных лиц. Сумма недостачи в таком случае сразу будет списываться на расходы на основании пп. "б" п. 43, п. 44 ФСБУ 5/2019. Сумма возмещения убытков будет учитываться в прочих доходах (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В таком случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Выявлена недостача инструмента 94 10 Инвентаризационные описи,
Сличительные ведомости
Сумма недостачи отнесена на расходы 91-2 94 Бухгалтерская справка
Признан доход в виде возмещения убытков от недостачи 73 (76) 91-1 Решение суда,
Акт служебного расследования,
Соглашение с должником
Получена сумма возмещения убытков от недостачи (удержана из заработной платы) 50 (51, 70) 73 (76) Приходный ордер,
Платежное поручение,
Расчетная ведомость
Подготовлено на основе материала
К.Ю. Татарова
ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"
