Каков порядок списания банком безнадежной ссудной задолженности в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете списание безнадежной задолженности осуществляется за счет сформированного резерва.
Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам установлен Положением Банка России от 28.06.2017 N 590-П (далее - Положение N 590-П). К ссудам относят ссуды, ссудную и приравненную к ссудной задолженности (преамбула Положения N 590-П).
Понятие "ссудная задолженность"
К ссудам относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, Перечень которых приведен в Приложении 1 к Положению N 590-П. В частности, ссудами являются предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа, и т.д.
Четкого определения понятия "ссудная задолженность" в нормативно-правовых актах не содержится.
Если исходить из сути Положения N 590-П применительно к вопросу списания задолженности по ссудам, то задолженность по ссуде - это задолженность по телу долга, не включающая в себя проценты. Такой вывод можно сделать из формулировки п. п. 8.2 и 8.3 Положения N 590-П, которые обособляют задолженность по ссудам и проценты по ней, а именно:
• списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам;
• при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.
Таким образом, проценты, имеющие отношение к задолженности по ссудам, сами по себе ссудами не являются. Порядок списания начисленных процентов по безнадежной задолженности по ссудам определяется гл. 7 "Отражение в бухгалтерском учете резерва и списания безнадежной задолженности" Положения Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", которая, в свою очередь, в части признания задолженности по процентам безнадежной, а также ее списания ссылается на порядок, установленный гл. 8 Положения N 590-П.
Если обратиться не к общим понятиям Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П (далее - Положение N 605-П), а к конкретике списания безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности, признанной в соответствии с п. 8.1 Положения N 590-П (п. 2.21 Положения N 605-П), то безнадежная и (или) нереальная для взыскания задолженности делятся на три составляющих:
безнадежная и (или) нереальная для взыскания задолженность по основному долгу;
безнадежная и (или) нереальная для взыскания задолженность по процентам;
безнадежная и (или) нереальная для взыскания задолженность по неустойке (штрафам, пеням).
Термин "Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости" фигурирует как статья отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (Указание Банка России от 08.10.2018 N 4927-У). В эту статью включаются в том числе и проценты по ссудам.
Признание ссудной задолженности безнадежной
Порядок списания банком безнадежной ссудной задолженности установлен гл. 8 "Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам" Положения N 590-П и заключается в следующем.
Задолженность по ссудам признается безнадежной при выполнении совокупности условий:
• кредитная организация предприняла необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде;
• имеются документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва;
• предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.
Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5% собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации (п. 8.1 Положения N 590-П).
Списание безнадежной ссудной задолженности
Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитная организация списывает начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам (п. 8.2 Положения N 590-П).
При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора (п. 8.3 Положения N 590-П).
Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным:
• при наличии документов, к которым могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде (п. 8.4 Положения N 590-П);
• в случае списания безнадежной задолженности по ссуде, сумма которой превышает 1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, при наличии актов уполномоченных государственных органов, к которым могут относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде (п. п. 8.7, 8.5 Положения N 590-П).
Списание безнадежной задолженности по ссуде, сумма которой превышает 1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, осуществляется в зависимости от того, кому такая ссуда была предоставлена: акционеру (акционерам), участнику (участникам) кредитной организации и (или) их аффилированным лицам или же третьим лицам (п. 8.7 Положения N 590-П):
• по ссуде, предоставленной акционеру (акционерам), участнику (участникам) кредитной организации и (или) их аффилированным лицам, - принятое кредитной организацией решение о списании безнадежной задолженности должно обязательно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов (пп. 8.7.2, п. 8.5 Положения N 590-П);
• по иным ссудам - принятое кредитной организацией решение о списании безнадежной задолженности по ссуде должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов, если отсутствие необходимости подтверждения указанными актами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации (пп. 8.7.1 Положения N 590-П).
Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде. Такое возможно при выполнении ряда условий (п. 8.3 Положения N 590-П):
• в отношении задолженности предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму;
• имеется документально оформленное профессиональное суждение кредитной организации, составленное в порядке, установленном ее внутренними документами.
Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном.
Порядок принятия решения о признании задолженности по ссудам безнадежной должен предусматривать условия, препятствующие возникновению конфликта интересов работников кредитной организации, принимающих решение о выдаче ссуд и принимающих решение о списании безнадежной задолженности (п. 8.6 Положения N 590-П).
Бухгалтерский учет списания безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности
Порядок бухгалтерского учета списания безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности регулируется п. 2.21 Положения N 605-П. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности, признанной таковой в соответствии с п. 8.1 Положения N 590-П, осуществляется кредитной организацией за счет сформированного резерва на возможные потери по соответствующей задолженности в отношении:
• основного долга (пп. 2.21.1 п. 2.21 Положения N 605-П);
• процентов (пп. 2.21.2 п. 2.21 Положения N 605-П);
• задолженности по неустойке (штрафам, пеням) (пп. 2.21.3 п. 2.21 Положения N 605-П).
Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности на примере списания задолженности по основному долгу (пп. 2.21.1 п. 2.21 Положения N 605-П):
Дебет счета по учету резервов на возможные потери
Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам.
Одновременно осуществляется перенос суммы основного долга на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:
Дебет счета N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет N 70601 "Доходы" (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам разд. 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" ч. 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери") или на счет N 70606 "Расходы").
В случае непогашения задолженности по основному долгу в течение последующих пяти лет задолженность, признанная безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания".
Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам разд. 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" ч. 2 "Операционные доходы").
Одновременно сумма погашенной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания".
В.В. Грязева
ООО "Листик и Партнеры"
