Вопрос: Вправе ли организация-принципал в целях налога на прибыль учесть стоимость товара, переданного агенту для реализации, если товар не реализован и не возвращен, а агент исключен из ЕГРЮЛ как недействующее лицо?
Ответ: По нашему мнению, в целях налога на прибыль организаций принципал может признать безнадежной дебиторскую задолженность агента в виде стоимости невозвращенного товара в случае исключения агента из ЕГРЮЛ в качестве недействующего юридического лица.
Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Агент отвечает перед принципалом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст. ст. 998, 1011 ГК РФ).
Из условий вопроса следует, что имущество принципала, переданное агенту на реализацию, фактически утрачено.
Таким образом, утрата агентом переданного ему имущества влечет возникновение обязанности по возмещению принципалу его стоимости.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Недействующим признается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. Такое лицо считается фактически прекратившим свою деятельность и исключается из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Согласно ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
Поэтому при наличии выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, задолженность такого юридического лица признается безнадежным долгом и списывается на расходы.
Учитывая изложенное, налогоплательщик-принципал, имеющий дебиторскую задолженность агента в виде стоимости невозвращенного товара, может отнести ее к безнадежной при исключении агента из ЕГРЮЛ в качестве недействующего юридического лица.
Сумма задолженности, признанной безнадежной, включается во внереализационные расходы на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Вместе с тем обратим внимание, что в рассматриваемом случае не исключены сложности в признании принципалом соответствующих расходов, связанные с соблюдением требований ст. 252 НК РФ, в частности, по документальному подтверждению размера задолженности.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.02.2021
