Вопрос: Может ли ИП применять патент по услугам технического осмотра, в том числе предрейсового, автотранспортного средства (Брянская область)?
Ответ: Нет, индивидуальный предприниматель не вправе применять патент, доход по таким услугам будет облагаться в рамках иных режимов налогообложения (ОСН, УСН).
Обоснование: Под патент подпадают такие виды услуг, как ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
При этом регион вправе самостоятельно утвердить перечень видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
По указанному виду деятельности на территории Брянской области возможно применение патентной системы налогообложения (пп. 9 ст. 1.1 Закона Брянской области от 02.11.2012 N 73-З "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Брянской области").
При этом НК РФ и региональный закон не предусматривают указание соответствующего кода ОКВЭД по данному виду деятельности.
Исходя из разъяснений Минфина России и ФНС России патент по виду деятельности "Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования" соответствует следующим кодам ОКВЭД:
- 33.12 (Письмо Минфина России от 16.12.2020 N 03-11-11/110212);
- 45.2 (Письма ФНС России от 27.10.2017 N СД-4-3/21857@, Минфина России от 06.12.2016 N 03-11-12/72628).
При этом вид деятельности "Технический осмотр автотранспортных средств" согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденному Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, имеет код 71.20.5 и включен в группу 71.2 "Технические испытания, исследования, анализ и сертификация".
То, что технический осмотр авто и его техническое обслуживание - не одно и то же, подтверждается судебной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А05-7740/2008).
Необходимо отметить и наличие различий в законодательных нормах, регулирующих оказание услуг в части работ по ремонту и техническому обслуживанию авто и проведение технического осмотра.
Так, согласно Правилам оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290 (далее - Правила N 290), исполнителем является организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителям услуги (выполняющие работы) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств по возмездному договору.
Договор, исполняемый в присутствии потребителя (подкачка шин, диагностические работы, некоторые работы технического обслуживания и ремонта, мойка и другие), может оформляться путем выдачи квитанции, жетона, талона, кассового чека и т.п. (п. 17 Правил N 290).
При этом технический осмотр проводится в соответствии с Правилами проведения технического осмотра транспортных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 05.12.2011 N 1008 (далее - Правила N 1008). Услуга по проведению технического осмотра проводится в форме технического диагностирования транспортного средства в целях допуска транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации.
Пунктами 5, 6 Правил N 1008 предусматривается, что технический осмотр проводится операторами технического осмотра, аккредитованными в установленном порядке для проведения технического осмотра в области аккредитации, соответствующей категориям транспортных средств, предусмотренным Приложениями N N 1 и 2 к Правилам N 1008, а также организациями, указанными в ч. 7 ст. 32 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - операторы технического осмотра).
Проведение технического осмотра осуществляется на платной основе в соответствии с договором о проведении технического осмотра, заключаемым владельцем транспортного средства или его представителем, в том числе представителем, действующим на основании доверенности, оформленной в простой письменной форме, и оператором технического осмотра по типовой форме указанного договора, утвержденной Минэкономразвития России.
Также предусматривается, что техническое диагностирование проводится с помощью средств технического диагностирования, в том числе передвижных средств, и методов органолептического контроля (п. 13 Правил N 1008).
Отметим, что с 01.03.2021 вступают в силу Правила проведения технического осмотра транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.09.2020 N 1434.
При этом ст. 12 Федерального закона N 170-ФЗ предусматривается, что оператором технического осмотра вправе быть индивидуальный предприниматель.
Из вышеизложенного следует, что индивидуальный предприниматель вправе оказывать услуги по техническому осмотру автотранспортных средств, при этом применить патентную систему по данному виду деятельности индивидуальный предприниматель не может. Доход от данных услуг будет подлежать налогообложению в рамках иных систем налогообложения (ОСН или УСН).
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
08.02.2021
