Вопрос: Гражданин приобрел новый автомобиль по системе "трейд-ин", при этом стоимость старого автомобиля (500 тыс. руб., в собственности менее трех лет) зачтена при приобретении нового (5,4 млн руб.). Кроме того, на новый автомобиль предоставлена скидка (200 тыс. руб.). Должен ли гражданин подать декларацию по форме 3-НДФЛ? Что входит в налоговую базу? Является ли автоцентр налоговым агентом?
Ответ: Физическое лицо должно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой должна быть отражена сумма дохода от продажи старого автомобиля.
По общему правилу сумма скидки, предоставленной продавцом физическому лицу при приобретении товара, не признается доходом физического лица.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Исходя из условий вопроса в рамках сделки "трейд-ин" осуществлена продажа физическому лицу нового автомобиля с зачетом стоимости сдаваемого подержанного. К сделке, в рамках которой происходит обмен товаров с доплатой, применяются правила, предусмотренные для договора купли-продажи (п. 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, физическое лицо признается продавцом при передаче своего поддержанного автомобиля автоцентру и покупателем при принятии нового автомобиля от автоцентра (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2007 N 28-10/022147@).
Не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от продажи транспортного средства, находившегося в собственности три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Из условий вопроса следует, что автомобиль находился в собственности физического лица менее трех лет.
Суммы, полученные от продажи автомобиля, принадлежащего на праве собственности менее трех лет, подлежат налогообложению. Исчисление и уплата НДФЛ в данном случае производятся физическим лицом самостоятельно с представлением в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ). Доход от продажи можно уменьшить либо на сумму имущественного вычета, но не более чем на 250 000 руб., либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с покупкой автомобиля, впоследствии переданного в счет приобретения нового автомобиля (пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Вместе с тем, если скидка на приобретение автомобиля установлена для неограниченного круга лиц, не носит характера индивидуальной льготы, то экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает (Письмо Минфина России от 01.09.2020 N 03-07-14/76526).
Если автоцентр и физическое лицо являются взаимозависимыми лицами, то доходом физического лица может быть признана материальная выгода, полученная от приобретения автомобиля в соответствии с гражданско-правовым договором (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии отклонения цены сделки от цен, применяемых в обычных условиях, само по себе предоставление автоцентром физическому лицу скидки со стоимости приобретаемого автомобиля не приводит к возникновению у физического лица дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ. В связи с этим автоцентр налоговым агентом по НДФЛ не признается.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.02.2021
