Вопрос: Как в целях УСН ("доходы минус расходы") у заказчика и подрядчика учитывается сумма возмещения заказчиком подрядчику убытков в связи с досрочным расторжением договора подряда?
Ответ: Сумма возмещения заказчиком убытков в связи с досрочным расторжением договора подряда учитывается у подрядчика в составе доходов на дату получения денежных средств от заказчика. Заказчик не вправе учесть расходы в виде возмещения подрядчику убытков в целях УСН.
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
Заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора, если иное не предусмотрено договором подряда. Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу (ст. 717 ГК РФ).
Сумма возмещения заказчиком подрядчику убытков в связи с досрочным расторжением договора подряда признается внереализационным доходом и учитывается в составе доходов подрядчика при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату получения денежных средств от заказчика (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, носит ограничительный характер (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы в виде возмещения заказчиком подрядчику убытков в связи с досрочным расторжением договора подряда перечнем не предусмотрены, в связи с чем не учитываются заказчиком при определении объекта налогообложения по УСН.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.02.2021
