Вопрос: Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. Что является местом заключения договора для целей применения ПСН при оказании автотранспортных услуг? Как определить, в каком субъекте ИП должен получить патент, если он работает в разных регионах?
Ответ: Если договор об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключается в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках заключенного договора, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте РФ. Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении деятельности по перевозке грузов, если заказ на перевозку груза принимается и транспортная накладная оформляется в субъекте РФ, в котором он получил патент на осуществление указанной деятельности. Если договор о перевозке груза заключен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель не состоит в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то со стороны налоговых органов ему могут быть предъявлены претензии, поскольку выданный патент, согласно действующему законодательству, действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Обоснование: На основании пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН может применяться индивидуальным предпринимателем в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
В соответствии с п. 1 ст. 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.
При этом патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление о получении патента подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Глава 26.5 НК РФ не содержит ограничений на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом исключительно в пределах территории субъекта РФ, в котором получен патент по виду предпринимательской деятельности, указанной в пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-11-11/106476).
Если договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах (Письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-11-11/5564).
Таким образом, если договор об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключается в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках заключенного договора, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте РФ.
В то же время, если договор о перевозке груза заключен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель не состоит в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то со стороны налоговых органов ему могут быть предъявлены претензии, поскольку выданный патент, согласно действующему законодательству, действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Согласно п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.
В соответствии с ч. 1 и 5 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.
Договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора перевозок грузов - заявки грузоотправителя.
Пунктами 7, 8 и 10 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200, предусматривается следующая процедура заключения договора перевозки грузов:
- грузоотправитель подает заказ (заявку) перевозчику в письменной или в электронной форме;
- грузоперевозчик информирует грузоотправителя о принятии заказа;
- грузоотправителем составляется транспортная накладная для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.
Таким образом, транспортная накладная является частью документов договора перевозки грузов.
Форма патента на право применения патентной системы налогообложения, утвержденная Приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@ "Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@", предусматривает в том числе территорию действия патента.
Соответственно, индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении деятельности по перевозке грузов, если заказ на перевозку груза принимается и транспортная накладная оформляется в субъекте РФ, в котором он получил патент на осуществление указанной деятельности.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
11.02.2021
