Вопрос: Российская организация (заказчик) заключила договор с организацией из Казахстана, по которому казахская организация (исполнитель) доставляет грузы из РФ в Узбекистан. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения резиденту Казахстана?
Ответ: У российской организации - заказчика не возникают обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС с сумм вознаграждения, выплачиваемого казахстанскому перевозчику.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в общем порядке место оказания услуг в целях исчисления налога определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
В ситуации, когда сделка осуществляется между организациями, которые являются резидентами стран - членов ЕАЭС, необходимо учитывать положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол)).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 Протокола).
Местом реализации услуг по перевозке груза признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого оказывает данные услуги (пп. 5 п. 29 Протокола, Письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-07-08/50929, от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация (заказчик) заключила договор об оказании услуг по перевозке с организацией, зарегистрированной в Казахстане. При этом грузы должны быть доставлены из России в Узбекистан.
Таким образом, при оказании услуг по перевозке груза резидентом Казахстана местом реализации таких услуг признается территория Казахстана. При этом не имеет значения, где оказываются услуги (на территории какого государства).
Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При этом обязанности налогового агента у российского покупателя (заказчика) могут возникнуть, только если местом реализации иностранными лицами услуг признается территория Российской Федерации, чего не происходит в рассматриваемом вопросе.
Таким образом, у российской организации - заказчика не возникают обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС с сумм вознаграждения, выплачиваемого казахстанскому перевозчику.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
12.02.2021
