Вопрос: Может ли арендатор на УСН учесть расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды с экипажем, если данная обязанность предусмотрена договором?
Ответ: Арендатор, применяющий УСН, учесть расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды с экипажем, не вправе.
Обоснование: В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды (Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84).
ГК РФ не дает арендодателю возможности переложить данные расходы на арендатора.
В связи с этим арендатор, применяющий УСН, учесть расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды с экипажем, не вправе, так как данные затраты не могут являться расходами арендатора в силу закона, то есть являются экономически необоснованными (ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
13.02.2021
