Вопрос: Организация (УСН, "доходы") реализовала физлицу квартиру в рассрочку. При получении последнего платежа сумма пришла больше, чем сумма договора (задолженность). Организация планирует вернуть излишне перечисленные средства физлицу. На какую сумму пробить чек? Какие реквизиты указать в чеке? Какой отразить доход при УСН?
Ответ: Чек с признаком способа расчета "оплата кредита" должен быть сформирован только на сумму погашаемой задолженности по договору. Излишне полученная сумма, которую организация планирует вернуть покупателю, не должна указываться в чеке ККТ и включаться в доходы по УСН.
Обоснование: Ошибочный платеж не относится к плате за товары, работы, услуги. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ организация должна вернуть ошибочно полученные денежные средства покупателю.
Согласно п. 2.1 ч. III Приложения к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок в письменной форме сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно зачисленных на счет. В случае если в указанные сроки сообщение от клиента не поступает, совершенная операция считается подтвержденной.
Таким образом, поступление на расчетный счет организации ошибочно перечисленных денежных средств от физического лица без реализации ему товаров (работ, услуг) не является расчетом в понимании Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", соответственно, в отношении такого платежа ККТ применяться не должна (Письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@).
Так как организация при получении последнего платежа в большем размере, чем полагается, часть платежа будет зачитывать в счет погашения задолженности, а часть платежа планирует возвращать покупателю, то, соответственно, по нашему мнению, чек ККТ должен быть сформирован только на сумму погашения задолженности, а излишне полученная сумма в данном чеке отражаться не должна.
Чек на сумму погашенной задолженности, так же как и предыдущие чеки, при погашении рассрочки за квартиру формируется с признаком способа расчета "оплата кредита" с указанием признаком предмета расчета "платеж" (Письмо ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-20/1812@).
Что касается отражения излишне полученной суммы в доходах по УСН, необходимо отметить следующее.
Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом ст. 248 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, поскольку суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации, такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98).
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
11.01.2021
