Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы"), выдала беспроцентный заем, который по договору определен в евро, перечисляется и возвращается в рублях по курсу на дату платежа. Возникает ли доход в целях УСН в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся в связи с увеличением курса валюты на дату возврата займа?
Ответ: При получении от заемщика суммы в погашение займа, обязательства по которому выражены в иностранной валюте, доходов в виде положительной курсовой разницы не возникает, так же как не возникает и расходов в виде отрицательной курсовой разницы, если на момент возврата займа курс иностранной валюты был бы ниже, чем официальный курс Банка России на дату выдачи займа.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Так, не учитываются в доходах полученные займы, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, в целях гл. 26.2 не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
С учетом этого никаких доходов (равно как и расходов) в виде курсовых разниц при применении УСН не возникает, кроме положительной курсовой разницы от продажи валюты по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310).
Таким образом, полагаем, у организации на УСН при получении от заемщика суммы в погашение займа, обязательства по которому выражены в иностранной валюте, доходов в виде положительной курсовой разницы не возникает, так же как не возникает и расходов в виде отрицательной курсовой разницы, если на момент возврата займа курс иностранной валюты был бы ниже, чем официальный курс Банка России на дату выдачи займа.
Л.М. Панюшкина
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
11.01.2021
