Вопрос: Какие возможны налоговые последствия для ООО-лизингополучателя (УСН, "доходы минус расходы") после расторжения договора лизинга и возвращения выкупного платежа, который был учтен в составе расходов?
Ответ: ООО-лизингополучателю, по нашему мнению, необходимо на сумму выкупного платежа увеличить налоговую базу по УСН того налогового (отчетного) периода, в котором этот платеж включен в состав расходов.
Обоснование: Лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.
Договором лизинга может быть предусмотрено, что по окончании срока его действия предмет лизинга не возвращается и лизингополучатель обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Следует отметить, что в соответствии с позицией Минфина России, отраженной в Письме от 03.02.2014 N 03-11-06/2/3991, выкупная стоимость предмета лизинга учитывается лизингополучателем в составе расходов на приобретение основных средств после получения предмета лизинга в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи.
В Письме Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10 разъясняется, что выкупную стоимость имущества можно учесть в расходах на приобретение основных средств после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на имущество. То есть при перечислении лизинговых платежей, включающих выкупную стоимость, она в расходы не включается.
Отметим также, что порядок учета расходов на выкупную стоимость предмета лизинга в целях УСН зависит от того, является ли предмет лизинга основным средством, товаром или иным имуществом (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
В Письме Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228, в котором рассмотрен вопрос возврата денежных средств в размере стоимости бракованного товара, указано, что эти денежные средства в силу положений ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Поэтому по аналогии полагаем, что возврат лизингодателем выкупного платежа не признается доходом лизингополучателя. В то же время лизингополучателю необходимо на сумму возвращенного выкупного платежа уменьшить расходы по УСН и представить в налоговый орган уточненную декларацию по УСН (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В целях избежания споров с налоговым органом, по нашему мнению, следует уточнить налоговую базу по УСН того налогового (отчетного) периода, в котором выкупной платеж включен в состав расходов.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.01.2021
