Вопрос: Какие документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции в целях бухгалтерского и налогового учета, если банк оплатил услуги по дезинфекции помещений на основании скан-копии счета, обладающего признаками оферты, а по окончании оказания услуг был составлен акт об оказании услуг?
Ответ: Первичными учетными документами для целей бухгалтерского и налогового учета являются платежное поручение на оплату услуг, составленное на основании скан-копии счета, и акт об оказании услуг.
Обоснование: Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ).
Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (п. 2 ст. 432 ГК РФ).
Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма (п. 1 ст. 434 ГК РФ).
При заключении договора необходимо учитывать следующие условия (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора"):
- оферта должна содержать существенные условия договора, а также выражать намерение лица, сделавшего предложение (оферента), считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение (абз. 2 п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 435 ГК РФ) (п. 7);
- в случае направления конкретному лицу предложения заключить договор, в котором содержатся условия, достаточные для заключения такого договора, наличие намерения отправителя заключить договор с адресатом предполагается, если иное не указано в самом предложении или не вытекает из обстоятельств, в которых такое предложение было сделано (п. 8);
- при заключении договора путем обмена документами для целей признания предложения офертой не требуется наличия подписи оферента, если обстоятельства, в которых сделана оферта, позволяют достоверно установить направившее ее лицо (п. 2 ст. 434 ГК РФ) (п. 9);
- акцепт, в частности, может быть выражен путем совершения конклюдентных действий до истечения срока, установленного для акцепта. В этом случае договор считается заключенным с момента, когда оферент узнал о совершении соответствующих действий, если иной момент заключения договора не указан в оферте и не установлен обычаем или практикой взаимоотношений сторон (п. 1 ст. 433, п. 3 ст. 438 ГК РФ) (п. 13).
Из изложенного следует, что выставленный поставщиком услуг в адрес банка счет может быть квалифицирован в качестве оферты, а оплата банком счета свидетельствует об акцепте оферты и, как следствие, о заключении договора. При этом ГК РФ не содержит ограничений относительно формы оферты (например, в части направления адресату оригинала оферты в бумажном виде). Оферта может не содержать подписи оферента, если обстоятельства, в которых сделана оферта, позволяют достоверно установить направившее ее лицо.
Первичные документы для целей бухгалтерского учета
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, для целей отражения в бухгалтерском учете факта расчетов по заключенному банком договору с поставщиком услуг достаточно иметь скан-копию выставленного в адрес банка счета на оплату услуг, содержащую все существенные условия договора, и платежное поручение на оплату счета.
Нормы Закона N 402-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) не препятствуют использованию в бухгалтерском учете в исключительных случаях скан-образов первичных учетных документов для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. При этом руководитель экономического субъекта как лицо, организующее ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, должен обеспечить соблюдение требований к первичным учетным документам, установленных Законом N 402-ФЗ (п. 3 Письма Минфина России от 22.04.2020 N 03-01-10/32570).
Расходы на выполнение работ (оказание услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дату их принятия, определенную условиями договора или подтвержденную иными первичными учетными документами (Письмо Банка России от 05.02.2019 N 17-1-1-10/66).
Таким образом, полагаем, что для целей признания в бухгалтерском учете расходов на оказанную поставщиком услугу первичным документом является акт об оказании услуги, составленный на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Первичные документы для целей налогового учета
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным гл. 25 НК РФ порядком признания дохода и расхода (ст. 331 НК РФ).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Расходы в целях налога на прибыль могут быть учтены на основании акта сдачи-приемки услуг, содержащего обязательные реквизиты (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824).
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
12.01.2021
