Вопрос: Организация регулярно пользуется услугами курьера по доставке корреспонденции. В договоре оказания услуг помимо стоимости указано, что в случае отказа от услуг вызванного на объект курьера уплачивается фиксированная сумма, размер которой также указан в договоре.
Как учесть для целей налога на прибыль расходы на оплату вызова курьера, если организация отказалась от его услуг?
Ответ: Данные затраты могут быть учтены в составе внереализационных расходов при соблюдении указанных в ст. 252 НК РФ условий.
Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Затраты на курьерскую доставку могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как почтовые расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или как иные прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 782 Гражданского кодекса РФ заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.
К внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде признанных заказчиком санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письмо Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-07/28232).
В любом случае обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/50124).
При таких обстоятельствах данные затраты могут быть учтены в составе внереализационных расходов при соблюдении указанных в ст. 252 НК РФ условий.
Н.В. Четвергова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
11.01.2021
