Вопрос: Российская организация, осуществляющая производство кинофильма, заключила договор о выполнении работ по производству съемки эпизода для телепрограммы с иностранной организацией - резидентом США. Съемки проводились иностранной организацией на территории США, а монтаж выполнен на территории РФ. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при оплате указанных работ?
Ответ: При выплате вознаграждения иностранной организации за выполненные работы по производству съемки эпизода для телепрограммы российская организация - заказчик не должна уплачивать НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: В результате выполнения работ по проведению и монтажу съемок для показа на телевидении создано произведение, которое признается аудиовизуальным произведением (видеофильмом).
В соответствии с п. 1 ст. 1263 Гражданского кодекса РФ аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле- и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации.
Аудиовизуальное произведение относится к объектам авторских прав, признается результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 1 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Местом реализации работ (услуг), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 1296 ГК РФ исключительное право на произведение, созданное по договору, предметом которого было создание такого произведения (по заказу), принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.
Таким образом, если заказчик поручил иностранной организации создание объекта авторского права, то, если иное не предусмотрено договором, исключительные права на созданное произведение принадлежат заказчику. Соответственно, операции по передаче права на него не происходит.
По мнению ФНС России, нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не применяются к договорам о создании аудиовизуальной продукции и (или) литературных произведений (договорам заказа).
В Письме ФНС России от 05.02.2019 N СД-4-3/1844@ даны следующие разъяснения. В соответствии со ст. 1296 ГК РФ исключительное право на произведения, созданные по договору, предметом которого было создание таких произведений (договору заказа), принадлежит заказчику. То есть при заключении таких договоров исключительные права заказчику не передаются (они сразу возникают у заказчика в силу ст. 1296 ГК РФ). В этой связи место реализации услуг, оказываемых в рамках договоров заказа, следует определять не по пп. 4 п. 1 ст. 148, а по пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть по месту деятельности исполнителя.
Таким образом, местом реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения (видеофильма), выполненных иностранной организацией, территория РФ не признается и, соответственно, российская организация не признается налоговым агентом по НДС.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
13.01.2021
