Вопрос: Является ли организация-импортер налоговым агентом по НДС по услугам маркировки ввозимой с территории Казахстана обуви, если маркировку товара осуществляет поставщик обуви - резидент Казахстана?
Ответ: При выплате вознаграждения казахскому поставщику за услуги маркировки обуви российская организация, по нашему мнению, не признается налоговым агентом по НДС.
Обоснование: Правила маркировки обувных товаров средствами идентификации утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.07.2019 N 860 (далее - Правила).
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ N 860 нанесение средств идентификации на потребительскую упаковку, или на обувные товары, или на товарный ярлык обувных товаров в соответствии с Правилами, утвержденными настоящим Постановлением, является обязательным с 1 июля 2020 г.
Импортер обязан обеспечить маркировку обувных товаров, ввозимых на территорию РФ, в том числе из государств - членов ЕАЭС, в целях ввода в оборот на территории Российской Федерации (п. 5 Правил).
В соответствии с пп. "в" п. 3 Правил при ввозе в Российскую Федерацию обувных товаров из государства - члена ЕАЭС средства идентификации наносятся до пересечения Государственной границы Российской Федерации.
Взимание налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС).
Согласно пп. 2 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол), местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.
При этом в Протоколе не разъясняется, какие это могут быть работы, услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом.
Аналогичная норма есть в ст. 148 Налогового кодекса РФ. Так, согласно пп. 2 п. 1 и пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения движимого имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
То есть перечень работ (услуг), связанных с движимым имуществом, является открытым. По нашему мнению, к работам (услугам), связанным с движимым имуществом, можно отнести и услуги по маркировке товара.
Таким образом, если услуги по маркировке обуви оказаны казахским поставщиком в период нахождения товара на территории Казахстана, то местом реализации таких услуг признается территория Казахстана.
Соответственно, у российской организации, по нашему мнению, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
13.01.2021
