Вопрос: Облагается ли НДФЛ доход, полученный физическим лицом - резидентом Республики Беларусь, если российская организация в счет оплаты покупки доли в белорусской организации передала вексель, выпущенный российским банком (сумма векселя равна цене продажи доли)?
Ответ: Если местом реализации доли в белорусской организации будет признаваться Республика Беларусь, то доход физического лица - резидента Республики Беларусь не будет признаваться доходом от источников в РФ и не будет подлежать обложению НДФЛ в РФ, соответственно, у российской организации не будет возникать обязанностей налогового агента.
Обоснование: Как следует из вопроса, организация приобретает долю в организации-нерезиденте у физического лица - нерезидента.
При получении векселя в оплату по договору купли-продажи доли в уставном капитале общества налогоплательщик получает доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 30.01.2018 N 03-04-05/5039).
Налогоплательщиками НДФЛ признаются в том числе физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Таким образом, для того чтобы доходы от реализации доли в уставном капитале являлись объектом налогообложения по НДФЛ, необходимо, чтобы такие доходы являлись доходами от источников в РФ.
Доходы от реализации в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций признаются доходами от источников в РФ. Доходы от реализации за пределами территории РФ долей участия в иностранных организациях признаются доходами от источников за пределами РФ (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).
При этом в п. 1 ст. 208 НК РФ не указан доход от реализации за пределами РФ доли в уставном капитале.
Порядка определения места реализации долей НК РФ не содержит.
Так, в Письме Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-05/54633 указано, что если РФ не является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, то доход физического лица, полученный от продажи акций иностранных организаций, относится к доходам от источников за пределами РФ. Место заключения договора, а также место, указанное в налоговой политике организации для целей налогообложения, при определении источника дохода значения не имеют.
По аналогии можно сделать вывод в отношении порядка определения места реализации долей в уставном капитале. Если в РФ организация, доля в которой была продана, не зарегистрирована в ЕГРЮЛ, то местом реализации РФ также не признается.
Минфин России также пояснял, что доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доли в уставном капитале российской организации являются объектом налогообложения по НДФЛ в РФ (Письма от 28.03.2019 N 03-08-05/21407, от 18.01.2019 N 03-08-05/2177 и др.) Доходы от продажи долей участия в иностранных организациях признаются доходами от источников за пределами РФ (Письмо от 20.05.2015 N 03-08-05/29048 и др.)
Таким образом, если местом реализации доли в белорусской организации признается Республика Беларусь, то доход физического лица - резидента Республики Беларусь не будет признаваться доходом от источников в РФ и не будет подлежать обложению НДФЛ в РФ, соответственно, у российской организации не будет возникать обязанностей налогового агента.
Е.В. Богомолова
ООО "КонсалтикаПлюс"
Региональный информационный центр
19.01.2021
