Вопрос: Гражданин Республики Беларусь получил выигрыш в лотерею на территории РФ. Где ему необходимо заплатить налог с выигрыша? Если такая обязанность возникает на территории РФ, каким образом зарегистрироваться в качестве налогоплательщика?
Ответ: Гражданин Республики Беларусь обязан уплатить НДФЛ с суммы выигрыша в лотерею в размере, не превышающем 15 000 руб. При выигрыше 15 000 руб. и более НДФЛ исчисляется налоговым агентом - оператором лотерей. Постановка на налоговый учет осуществляется по месту жительства/пребывания или нахождения имущества или по месту нахождения работодателя.
Обоснование: Статья 7 Налогового кодекса РФ устанавливает приоритет правил и норм международных договоров над правилами и нормами национального законодательства о налогах и сборах. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
В соответствии со ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в договаривающемся государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом государстве.
Выражение "могут облагаться в этом государстве" означает, что данному государству предоставлено право взимать налог с такого дохода, если это предусмотрено его национальным законодательством.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей - 15 000 руб. При выигрыше 15 000 руб. и более НДФЛ исчисляется налоговым агентом - оператором лотерей, распространителем (п. 2 ст. 214.7 НК РФ).
Таким образом, выигрыш в российскую лотерею, полученный лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-08-05/12133).
В отношении доходов, в частности, в виде выигрыша в лотерею, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 30%.
При расчете НДФЛ необходимо учесть необлагаемую сумму в размере 4 000 руб. со стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Физическому лицу, получившему выигрыш менее 15 000 руб., необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход (п. 1 ст. 229 НК РФ). Уплатить сумму НДФЛ, исчисленную исходя из указанной декларации, в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ необходимо не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход.
Гражданин Республики Беларусь подлежит постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации по месту жительства, по месту принадлежащего ему имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, с присвоением единого на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН) (п. 1 ст. 83, п. 7 ст. 84 НК РФ).
Приказом Минфина России от 11.09.2020 N 188н утверждены Особенности учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее - Особенности).
Исходя из положений п. п. 10 - 12, 15 - 19 Особенностей для постановки на учет в налоговом органе с заявлением физического лица о постановке на учет в налоговом органе по форме 2-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2020 N ЕД-7-14/323@, иностранный гражданин представляет в налоговый орган документ, удостоверяющий его личность, а также документ (документы), подтверждающий (подтверждающие) его право проживания (пребывания) на территории Российской Федерации.
Документы, необходимые для постановки на учет иностранных граждан, представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.
Заявление о постановке на учет может быть представлено в любой налоговый орган, осуществляющий взаимодействие с физическими лицами, лично заявителем или по почте заказным письмом с приложением заверенных в установленном порядке копий документов, удостоверяющих личность заявителя и подтверждающих его право проживания (пребывания) на территории Российской Федерации. Заявление о постановке на учет также может быть представлено в налоговый орган уполномоченным представителем физического лица с предъявлением доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Постановка на учет физического лица с присвоением ИНН и выдача соответствующего свидетельства осуществляются налоговым органом в течение пяти дней со дня получения заявления. Получить свидетельство можно лично, через представителя или по почте.
Одновременно с этим в соответствии с п. 7.4 ст. 83 НК РФ постановка на учет иностранного гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания), принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также не состоящего на учете в налоговых органах по основаниям, установленным НК РФ, может быть осуществлена в налоговом органе по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, являющихся источниками выплаты доходов такому иностранному гражданину.
Таким образом, гражданин Республики Беларусь, получивший выигрыш в лотерею, подлежит постановке на учет по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, являющихся источниками выплаты доходов, если он не имеет на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания), принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств.
Постановка иностранного гражданина на учет по указанному основанию осуществляется на основании сведений, представленных в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организацией (индивидуальным предпринимателем), являющейся источником выплаты дохода таким иностранному гражданину, лицу без гражданства, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в течение 15 дней со дня получения указанных сведений и в тот же срок выдается (направляется) указанной организации (индивидуальному предпринимателю) уведомление о постановке на учет иностранного гражданина, содержащее сведения о присвоенном ИНН.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.01.2021
