Вопрос: Российская организация ввезла из ОАЭ табак для кальяна в целях выпуска для внутреннего потребления. Табак был ввезен в картонных пачках по 250 г, при этом согласно информации на упаковке масса табачного сырья в каждой пачке составляет 20%. Каким образом следует указать в ДТ вес нетто табака и рассчитать сумму акциза?
Ответ: Вес нетто табака с учетом первичной упаковки указывается в графе 38 ДТ, далее через знак разделителя "/" указывается вес нетто табачного сырья согласно информации на упаковке.
Сумма акциза исчисляется исходя из массы табачного сырья в кальянном табаке, но не менее 20% веса нетто табака.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 134 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления применяется в отношении иностранных товаров, в соответствии с ней товары находятся и используются на таможенной территории Союза без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено ТК ЕАЭС.
Условиями помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления являются (п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС):
1) уплата ввозных пошлин, налогов;
2) уплата специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
3) соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕАЭС;
4) соблюдение мер защиты внутреннего рынка, установленных в ином виде, чем специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) установленные в соответствии со ст. 50 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) иные пошлины.
Согласно п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС для помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления используется декларация на товары (ДТ).
Особенности заполнения отдельных граф ДТ
В ДТ подлежат указанию сведения о количестве товаров в килограммах: вес брутто и вес нетто (пп. 4 п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС). Порядок заполнения декларации на товары утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (далее - Порядок).
Вес нетто декларируемого товара указывается в графе 38 ДТ. Вес нетто для товара, перемещаемого в упакованном виде, - это масса декларируемого товара с учетом только первичной упаковки, если в такой упаковке исходя из потребительских свойств товары предоставляются для розничной продажи и (или) первичная упаковка, способствующая сохранению товара при его продаже, не может быть отделена от товара до его потребления без нарушения потребительских свойств товаров (пп. 36 п. 15 Порядка).
Через знак разделителя "/" указывается вес нетто декларируемого товара без учета всех видов упаковки при наличии таких сведений в транспортных, коммерческих, иных документах либо на упаковке товара (пп. 36 п. 15 Порядка).
Из вышеизложенного следует, что в графе 38 ДТ необходимо указать сначала вес нетто табака с учетом веса пачки, далее через знак разделителя "/" - вес нетто табачного сырья (согласно информации, указанной на упаковке, масса табака в каждой пачке составляет 20%). Например, если партия содержит 1 000 пачек по 250 г, графа 38 будет выглядеть следующим образом: 250/50.
Порядок исчисления акциза
Поскольку при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления требуется уплата налогов, необходимо определить сумму акциза на табак (пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 134 ТК ЕАЭС; пп. 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).
В 2021 г. ставка акциза на кальянный табак составляет 3 806 руб. за 1 кг (пп. 20 п. 1 ст. 193 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 187 НК РФ налоговая база в отношении кальянного табака определяется как масса табачного сырья в кальянном табаке, но не менее 20% массы нетто табака при условии указания на потребительской упаковке информации о массе табачного сырья. В случае отсутствия на потребительской упаковке информации о массе табачного сырья налоговая база определяется как масса нетто табака.
Из вышеизложенного следует, что акциз в отношении кальянного табака может быть рассчитан исходя из массы табачного сырья с учетом информации, указанной на пачке. Например, если вес нетто табака в партии составляет 250 кг, а масса табачного сырья - 50 кг, сумма акциза в 2021 г. составит:
3 806 руб/кг x 50 кг = 190 300 руб.
Таким образом, вес нетто табака с учетом первичной упаковки указывается в графе 38 ДТ, далее через знак разделителя "/" указывается вес нетто табачного сырья. Сумма акциза исчисляется исходя из массы табачного сырья.
М.Б. Худжатов
Федеральное государственное автономное
образовательное учреждение
высшего образования
"Российский университет дружбы народов"
07.04.2021
