Вопрос: Учитывается ли в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, для целей получения вычета по пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ сумма поступивших на этот счет купонного дохода по облигациям, а также дивидендов по акциям, учитываемым на ИИС?
Ответ: Сумма поступивших на индивидуальный инвестиционный счет купонного дохода по облигациям, а также дивидендов по акциям, учитываемым на ИИС, для целей получения вычета по пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ не учитывается.
Обоснование: При определении размера налоговых баз в соответствии с п. 2.3 или п. 3 ст. 210, со ст. ст. 214.1 и 214.9 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Данный инвестиционный налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).
По договору о ведении ИИС допускается передача клиентом профессиональному участнику рынка ценных бумаг только денежных средств (за исключением случаев, предусмотренных п. 4 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ)). Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по договору о ведении ИИС, не может превышать 1 000 000 руб. (п. 8 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ).
По смыслу указанных положений для целей получения инвестиционного налогового вычета в расчет принимается сумма денежных средств, которая вносится налогоплательщиком на ИИС посредством:
- уплаты наличных денежных средств непосредственно в кассу профессионального участника рынка ценных бумаг;
- перевода личных денежных средств налогоплательщика, находящихся на его банковском счете;
- перевода личных денежных средств налогоплательщика, находящихся на ином счете внутреннего учета налогоплательщика, ранее открытом у данного профессионального участника рынка ценных бумаг на основании договора о брокерском обслуживании (Письмо ФНС России от 23.01.2019 N БС-4-11/978@).
При этом соответствующим договором может быть предусмотрен иной порядок зачисления доходов по ценным бумагам, учитываемым на ИИС (в том числе купонного дохода по облигациям, дивидендов по акциям). Порядок передачи депозитарием депоненту выплат по ценным бумагам должен содержаться в депозитарном договоре (ст. 8.7 Закона N 39-ФЗ). Закон N 39-ФЗ не содержит положений, препятствующих возможности получения физическим лицом выплат по ценным бумагам, учитываемым на ИИС, на текущий и другие банковские счета (Письмо Банка России от 23.09.2015 N 55-5-1/2249). В этом случае суммы дохода, поступившие на банковский счет и в последующем зачисленные на ИИС, могут учитываться налогоплательщиком для целей получения налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.
Каких-либо ограничений, связанных с видом доходов, за счет которых получены денежные средства, зачисляемые на ИИС, а также с видом счетов, с которых указанные денежные средства перечисляются на ИИС, в ст. 219.1 НК РФ не содержится (Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-06/38081).
Таким образом, сумма поступивших на индивидуальный инвестиционный счет купонного дохода по облигациям, а также дивидендов по акциям, учитываемым на ИИС, для целей получения вычета по пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ не учитывается.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.03.2021
