Вопрос: Организация получила аванс, но поставку товара под него так и не произвела. С даты получения аванса прошло три года. Когда в целях исчисления налога на прибыль организация должна списать кредиторскую задолженность по авансу, при условии, что впоследствии (после его получения) было еще два авансовых платежа?
Ответ: Порядок списания кредиторской задолженности по авансу в целях исчисления налога на прибыль будет зависеть не от даты его получения, а от даты предполагаемой поставки товара под этот аванс. При этом дата поставки (срок исполнения договора) должна быть предусмотрена договором поставки. Тот факт, что после рассматриваемого аванса были аналогичные поступления (еще два аванса), для определения даты списания кредиторской задолженности по первому авансу не имеет значения.
Обоснование: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1, 21.3 и 21.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При этом общий срок исковой давности равен трем годам со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса РФ (ст. 196 ГК РФ).
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если срок исполнения обязательства не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Исходя из условий вопроса организация получила аванс, но поставку товара под него так и не произвела. При этом с даты получения аванса прошло три года.
Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемого вопроса, порядок списания кредиторской задолженности по авансу будет зависеть не от даты получения аванса, а от даты предполагаемой поставки товара под этот аванс. При этом дата поставки (срок исполнения договора) должна быть предусмотрена договором поставки.
Если же конкретный день поставки не определен, то считать срок исковой давности и, соответственно, дату списания кредиторской задолженности следует с того момента, когда кредитор (покупатель) направил организации требование (претензию) о непоставке товара.
При этом тот факт, что после рассматриваемого аванса были впоследствии аналогичные поступления, для определения даты списания кредиторской задолженности по первому авансу не имеет значения.
Таким образом, порядок списания кредиторской задолженности по авансу в целях исчисления налога на прибыль будет зависеть не от даты его получения, а от даты предполагаемой поставки товара под этот аванс. При этом дата поставки (срок исполнения договора) должна быть предусмотрена договором поставки. Тот факт, что после рассматриваемого аванса были аналогичные поступления (еще два аванса), для определения даты списания кредиторской задолженности по первому авансу не имеет значения.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
23.03.2021
