Вопрос: Организация, осуществляющая гарантийный ремонт, заключила договор о приобретении услуг по утилизации основного средства - оборудования, использовавшегося ею для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС. Правомерно ли принять к вычету НДС со стоимости услуг по утилизации оборудования?
Ответ: Поскольку утилизируемое оборудование использовалось в деятельности по осуществлению гарантийного ремонта, освобождаемой от обложения НДС, организация не вправе предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем услуг по утилизации такого оборудования.
Обоснование: По мнению арбитражных судов, использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09 по делу N А56-41978/2008). Таким образом, согласно выводам арбитражных судов ликвидация основного средства является частью процесса использования объекта основных средств в хозяйственной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11 по делу N А40-101107/10-90-515).
Ликвидация основных средств включает в себя демонтаж и разборку оборудования, утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033038).
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими, в частности, ликвидации основных средств, разборке, демонтаже основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
При этом по общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, используемых, в частности, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В этой связи из норм НК РФ, решений арбитражных судов, в том числе высшей инстанции, и официальных разъяснений следует, что у налогоплательщика возникает право на применение вычетов по суммам НДС, предъявленным по работам, связанным с ликвидацией основных средств, если ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС (п. п. 2, 6 ст. 171 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ N 17969/09, Письмо ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4884@).
В силу этого, поскольку в рассматриваемой ситуации утилизируемое оборудование использовалось в операциях по осуществлению гарантийного ремонта, освобождаемых от обложения НДС на основании пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация не вправе предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем услуг по утилизации такого оборудования.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.03.2021
