Вопрос: Физлицо - резидент РФ продало долю в уставном капитале грузинской организации за пределами РФ физическому лицу - резиденту Республики Грузия. Должен ли он уплатить НДФЛ в бюджет РФ при уплате налога с полученного дохода на территории Республики Грузия и по какой ставке?
Ответ: Доход от продажи доли в уставном капитале грузинской организации за пределами РФ облагается НДФЛ в полном объеме без зачета налога, уплаченного в Республике Грузия, по налоговой ставке в размере 13% (или 650 тыс. руб. и 15% при превышении порога доходов в 5 млн руб.).
Обоснование: Порядок получения в Российской Федерации зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, для целей применения НДФЛ внутри страны установлен ст. 232 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 04.08.1999). Однако данное Соглашение не ратифицировано и до сих пор не вступило в силу.
Следовательно, фактически уплаченная физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством Республики Грузия сумма налога с доходов, полученная в иностранном государстве, не засчитывается при уплате налога в Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций.
Доход резидентов РФ, полученный от источников за пределами РФ, признается объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Налоговая ставка, применимая к доходам, полученным от продажи доли в иностранной организации за пределами РФ в отношении налогового резидента Российской Федерации, установлена в размере 13% или 650 тыс. руб. и 15% при превышении порога доходов в 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).
С.М. Дмитричева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
31.03.2021
