Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете банка просроченную задолженность в виде авансового платежа нерезиденту по хозяйственной операции, неустойку и судебную пошлину, присужденные судом?
Ответ: Дебиторская задолженность по выданному авансу учитывается на счете 60314. При этом, поскольку по решению суда задолженность подлежит возврату, по нашему мнению, указанная задолженность утрачивает статус аванса и подлежит переоценке.
На дату вступления решения суда в законную силу присужденная судом неустойка подлежит учету на счете 60323.
После вступления в силу решения суда присужденная государственная пошлина продолжает учитываться на счете 60323 до момента ее возмещения.
Обоснование: В соответствии с п. 17 ч. I Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения (Приложение к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения") (далее - План счетов):
- счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах;
- пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям;
- в Плане счетов выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 6.9 ч. II Плана счетов на счете 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" учитываются расчеты с получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками, являющимися организациями-нерезидентами, по хозяйственным операциям. По дебету счета 60314 отражаются суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы.
По кредиту счета 60314 списываются указанные суммы авансов.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого поставщика.
Таким образом, Положением Банка России N 579-П не предусмотрен перенос числящихся на счете 60314 суммы авансов и предварительной оплаты на иные счета при нарушении поставщиками своих обязательств (в том числе при нарушении сроков поставки). Указанные суммы списываются в бухгалтерском учете при исполнении поставщиком своих обязательств либо за счет сформированного резерва на возможные потери при признании долга нереальным ко взысканию.
Согласно п. 6.12 ч. II Плана счетов на счете 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" ведется учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на иных счетах счета первого порядка 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Таким образом, полагаем, что из назначения счета 60323 (учет сумм, подлежащих отражению на счете первого порядка 603, по остаточному принципу) следует, что суммы прочей дебиторской задолженности нерезидентов, не относящиеся к суммам авансов и предварительной оплаты по хозяйственным операциям (не подлежащие учету на счете 60314), могут учитываться на счете 60323, хотя в названии счета 60323 отсутствует слово "нерезидент".
В Информации Банка России от 18.05.2016 "Разъяснение по вопросу, связанному с отражением в бухгалтерском учете государственной пошлины, взимаемой при обращении в судебные органы" разъяснен порядок учета кредитными организациями госпошлины, взимаемой при обращении в судебные органы: уплаченная кредитной организацией при обращении в судебные органы государственная пошлина подлежит отражению на балансовом счете 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
В случае принятия судом решения в пользу кредитной организации сумма государственной пошлины в соответствии с п. 16.4 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" (далее - Положение N 446-П) учитывается на указанном балансовом счете до момента ее возмещения.
При невозможности получить возмещение уплаченной государственной пошлины соответствующая сумма безнадежной задолженности списывается с балансового счета 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" за счет сформированного резерва на возможные потери или относится на расходы при недостаточности резерва на возможные потери.
Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых кредитной организацией в бухгалтерском учете, установлены в Положении N 446-П, согласно которому:
1) доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 3.1):
- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в получении дохода;
2) расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16.1):
- расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 16.1 Положения N 446-П, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход.
В соответствии с п. 15.1 Положения N 446-П неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником на дату вступления решения суда в законную силу или признания.
С учетом изложенного полагаем, что:
- после вступления в силу решения суда задолженность продолжает учитываться банком на счете 60314. При этом, поскольку по решению суда задолженность подлежит возврату и на остаток начисляются проценты, по нашему мнению, указанная задолженность утрачивает статус аванса по хозяйственной операции и подлежит переоценке;
- на дату вступления решения суда в законную силу присужденная судом неустойка подлежит учету на счете 60323 (бухгалтерская запись по отражению признанных судом штрафов (неустоек) приведена в пп. 2.20.1 п. 2.20 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств");
- после вступления в силу решения суда присужденная государственная пошлина продолжает учитываться на счете 60323 до момента ее возмещения.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
25.02.2021
