Вопрос: Учредители организации приняли решение о единовременной выплате премии всем работникам как материальной поддержки в условиях пандемии. Облагается ли НДФЛ такая выплата? Если да, то вправе ли организация предоставить стандартный вычет на ребенка-инвалида?
Ответ: Суммы единовременной премии, выплаченные всем работникам как материальная поддержка в условиях пандемии, подлежат обложению НДФЛ. Организация вправе предоставить стандартный вычет на ребенка-инвалида при соблюдении условий, необходимых для предоставления вычета.
Обоснование: К стимулирующим выплатам относятся доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).
В рассматриваемом случае выплата подобной премии не предусмотрена законодательством РФ, трудовым, коллективным договором либо локальным актом, содержащим нормы трудового права. Считаем, что в данном случае премия как материальная поддержка в условиях пандемии является материальной помощью работникам.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.
Положения указанных норм применяются в отношении материальной помощи, оказываемой по любым основаниям.
Соответственно, суммы материальной помощи, выплачиваемой организацией своим работникам в размере, превышающем 4 000 руб. за налоговый (расчетный) период, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-15-05/34128).
По доходам, полученным начиная с 01.01.2021, стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов, относящихся, в частности, к основной налоговой базе (например, заработной плате) (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Выплата единовременной премии всем работникам как материальной поддержки в условиях пандемии образует основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Статьей 218 НК РФ установлен налоговый вычет на ребенка в следующих размерах:
- 1 400 руб. - на первого ребенка;
- 1 400 руб. - на второго ребенка;
- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением (усыновлением, установлением опеки) ребенка, и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, Письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, суммы единовременной премии, выплаченные всем работникам как материальная поддержка в условиях пандемии, подлежат обложению НДФЛ. Организация вправе предоставить стандартный вычет на ребенка-инвалида при соблюдении условий, необходимых для предоставления вычета.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
03.03.2021
