Вопрос: Как ИП, применяющему ПСН и УСН, в целях налогообложения учесть бонус, полученный от поставщика за выкуп установленного объема товара, реализуемого в рамках ПСН?
Ответ: Получение ИП бонуса от поставщика товаров за выкуп установленного объема товара связано с деятельностью в сфере розничной торговли, в связи с чем бонус относится к доходам, полученным в рамках ПСН.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога по ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (с учетом положений, установленных гл. 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок данных товаров. В связи с этим получение индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Доход индивидуального предпринимателя, полученный в виде бонуса от поставщиков товаров за выкуп установленного объема товара, реализуемого в рамках ПСН, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, в отношении которой индивидуальный предприниматель применяет ПСН, и не подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Аналогичный вывод, но только для случая совмещения ЕНВД и УСН, приведен в Письме Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-06/2/65762.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.03.2021
