Вопрос: В 2020 г. получена полная предоплата в рублях по договору в условных единицах за реализацию исключительных прав на программное обеспечение для ЭВМ. В 2021 г. произошла передача таких прав. Поскольку данная программа не включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, с 2021 г. такая реализация подлежит обложению НДС, но при получении аванс не облагался НДС, поскольку включение в реестр не было условием для отнесения данной операции к не облагаемым НДС в 2020 г. По какому курсу исчислять НДС при отгрузке, если цена договора не изменилась?
Ответ: При реализации исключительных прав на программное обеспечение для ЭВМ необходимо исчислять налоговую базу по НДС исходя из курса на дату получения аванса.
Обоснование: Реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, не подлежит налогообложению (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). До 1 января 2021 г. указанный подпункт не имел такого условия по применению, как включение в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
В налоговую базу для целей НДС не включаются оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки (Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813).
Полагаем, что, несмотря на то что НДС при получении аванса не исчислялся, это никак не влияет на то, по какому курсу необходимо исчислять НДС при отгрузке, важно то, что на момент отгрузки получена полная предоплата.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
15.03.2021
