Вопрос: Организация за месяц ввезла из страны ЕАЭС два различных комплекта оборудования от одного поставщика по двум спецификациям, отразив их в одном заявлении о ввозе. Возможен ли перенос вычета "ввозного" НДС на более поздний период только по одной спецификации из двух?
Ответ: Перенос вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС, на более поздний период только по одной спецификации из двух, включенных в заявление, возможен и не противоречит нормам НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 26 разд. III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол), суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров.
На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
То есть суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров.
При этом нормами НК РФ не запрещено принятие к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке (Письмо Минфина России от 09.08.2019 N 03-07-08/60395).
Таким образом, вычет НДС по основному средству можно перенести на три года только в полной сумме.
При этом законодательство не содержит требований о вычете НДС одновременно по всем основным средствам, включенным в одно заявление о ввозе.
Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов") предусмотрена возможность включения в одно заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов сведений о нескольких партиях товара, ввезенных по одному договору, но по разным спецификациям и принятых на учет в течение одного месяца.
В соответствии с пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.
Учитывая изложенное, перенос вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС, на более поздний период только по одной спецификации из двух, включенных в заявление, возможен и не противоречит нормам НК РФ.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
15.03.2021
