Вопрос: ИП, зарегистрированный в Брянской области, занимается грузоперевозками и осуществляет рейсы как внутри региона, так и между несколькими областями. Будут ли доходы, полученные ИП от осуществления перевозок между другими субъектами РФ, например Москва - Екатеринбург, подлежать обложению по патентной системе налогообложения или данные доходы будут подлежать налогообложению по иным системам? Как правильно определить место заключения договора перевозки?
Ответ: В случае если место заключения договора перевозки будет являться местом, относимым к территории получения патента (Брянская область), то независимо от осуществляемых рейсов доходы будут подлежать обложению по патентной системе налогообложения. При этом местом заключения договора перевозки является место, указанное в договоре. Если в договоре не указано место заключения договора, то данным местом будет являться место регистрации грузоотправителя.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.45 и п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором проживает, патент получает по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства.
Согласно мнению ФНС России, изложенному в Письме от 29.12.2020 N КВ-4-3/21782 "О применении патентной системы налогообложения", индивидуальный предприниматель при осуществлении такой деятельности не ограничен территорией субъекта, в котором он получил патент, и, соответственно, в рамках полученного патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы. Главное, чтобы договор о перевозке был заключен в субъекте Российской Федерации по месту получения патента. В таком случае получение патента в других регионах не требуется.
Аналогичное мнение высказывал и Минфин России (см. Письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-11-11/115989, от 19.01.2021 N 03-11-11/2327, от 15.02.2021 N 03-11-11/10170, от 20.02.2021 N 03-11-11/12109).
В вышеупомянутом Письме ФНС России приводится такой пример применения ПСН. Индивидуальный предприниматель, получивший в г. Москве патент на оказание автотранспортных услуг по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства, заключил в г. Москве с разными лицами договоры о перевозке грузов: по первому договору перевозка груза из г. Москвы в г. Санкт-Петербург, по второму договору перевозка груза из Московской области в г. Калугу, по третьему договору перевозка груза из г. Владимира в г. Ярославль. В указанном случае индивидуальному предпринимателю не нужно получать дополнительные патенты.
Однако ни в НК РФ, ни в разъяснениях ведомств не указывается, что считается местом заключения договора перевозки. Соответственно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данный термин следует применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве.
Так, согласно ст. 444 Гражданского кодекса РФ, если в договоре не указано место его заключения, договор признается заключенным в месте жительства гражданина или месте нахождения юридического лица, направившего оферту.
Также необходимо учесть особенности отраслевого законодательства по договорам перевозки. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
В соответствии с ч. 1 и 5 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.
Договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора перевозок грузов - заявки грузоотправителя.
Пунктами 7, 8 и 10 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200, предусматривается следующая процедура заключения договора перевозки грузов:
- грузоотправитель подает заказ (заявку) перевозчику в письменной или в электронной форме;
- грузоперевозчик информирует грузоотправителя о принятии заказа;
- грузоотправителем составляется транспортная накладная для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.
Таким образом, транспортная накладная является частью документов договора перевозки грузов.
Применительно к ситуации по определению места заключения договора перевозки можно отметить вывод из Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 N 15АП-5481/2012 по делу N А53-27771/2011 (дело рассматривалось между сторонами, в котором участвовал иностранный перевозчик и российский грузоотправитель), в котором указано, что представленная в материалы дела заявка на организацию перевозки груза в адрес исполнителя исходила именно от заказчика, который согласно ЕГРЮЛ находится в г. Челябинске. Таким образом, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы законодательства Российской Федерации.
При этом при определении места заключения договора исследуется место заключения, указанное в договоре (Апелляционное определение Московского городского суда от 02.05.2017 N 33-16927/2017), и только если в договоре место не указано, применяется место нахождения юридического лица, направившего оферту.
На основании вышеизложенного, если в договоре перевозки указывается место его заключения, это и будет являться местом заключения договора. В случае если договор не оформляется, а составляется транспортная накладная, то местом его заключения будет являться место государственной регистрации грузоотправителя.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
28.05.2021
