Вопрос: Можно ли применять индивидуальному предпринимателю ПСН в случае оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания наряду с заказами и оплатой через интернет-сайт?
Ответ: ИП может применять ПСН по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров. Если иное не установлено законом субъекта РФ, то, по нашему мнению, при реализации продукции общественного питания через Интернет патентная система налогообложения не применяется.
Обоснование: Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ. Патентная система налогообложения применяется в отношении, в частности, услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания и услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 47, 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, являются здание (его часть) или строение, предназначенные для оказания услуг общественного питания и имеющие специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга (пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, является объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (пп. 15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Патентная система налогообложения не применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров (пп. 4 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
По мнению Минфина России, обязательными элементами общественного питания являются изготовление кулинарной продукции и организация потребления этой продукции на месте.
Так, отнесение предпринимательской деятельности по изготовлению и доставке пиццы по заказам физических лиц к услугам общественного питания НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 20.07.2016 N 03-11-12/42505).
ПСН применяется также в отношении деятельности по оказанию услуг по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий и иных событий (пп. 31 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Подробное описание указанного вида деятельности отсутствует.
При этом Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) содержит, в частности, код 56.21.11 (Услуги по поставке продукции общественного питания и обслуживанию торжественных мероприятий для частных домашних хозяйств, которые включают услуги по приготовлению и поставке блюд на основе договорных соглашений, когда услуги предоставляются частному лицу/домашнему хозяйству на месте, указанном заказчиком, для конкретного мероприятия) и код 56.21.19 (Услуги по поставке продукции общественного питания и обслуживанию торжественных мероприятий прочие, которые включают услуги по приготовлению и поставке блюд на основе договорных соглашений с заказчиком, предоставляемые в помещениях учреждений, правительственных, коммерческих, промышленных, или жилых помещениях, или на месте(ах), указанном(ых) заказчиком, для конкретного мероприятия).
Исходя из приведенного описания услуг следует, что услуги предоставляются на месте, указанном заказчиком, а также в помещениях учреждений, жилых помещениях и так далее, то есть только доставка блюд в место, указанное заказчиком, под указанные услуги общественного питания не подходит.
Также неясно, что считать торжественными мероприятиями и иными событиями, для которых осуществляются приготовление и поставка блюд.
С учетом изложенного, по нашему мнению, поставка готовых блюд на основе интернет-заказов не подходит под услугу по приготовлению и поставку блюд для торжественных мероприятий и иных событий. В то же время до данному вопросу рекомендуем обратиться в налоговые органы за разъяснениями. Следует также обратить внимание, что субъекты РФ вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, с учетом ограничений, предусмотренных п. 6 ст. 346.43 НК РФ. Приведенный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности не носит закрытый характер (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в случае оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров. Если иное не установлено законом субъекта РФ, то, по нашему мнению, в отношении реализации продукции общественного питания через Интернет патентная система налогообложения не применяется.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
03.06.2021
