Вопрос: Можно ли в целях налога на прибыль признать под производством с длительным циклом поставку покупателю и монтаж у него оборудования, если начало поставки оборудования и завершение монтажа происходят в разных налоговых периодах, поэтапная сдача работ не предусмотрена? Стоимость оборудования и монтажа выделена отдельной строкой в договоре. Если да, то вправе ли организация-поставщик и стоимость поставленного оборудования, и стоимость выполненных работ признать равномерно в доходах в целях налогообложения?
Ответ: По нашему мнению, доходы от реализации (поставки) оборудования признаются на дату реализации (поставки, передачи оборудования). Стоимость работ по монтажу, если начало и окончание работ приходятся на разные налоговые периоды, может признаваться в доходах равномерно как производство длительного цикла.
Обоснование: В целях налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 271 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (п. 2 ст. 271 НК РФ).
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).
Производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль является производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства (Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10860).
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, поставка оборудования (имущества) в целях применения НК РФ рассматривается как реализация товаров. При этом понятие производства с длительным технологическим циклом связано с выполнением работ и (или) оказанием услуг. Следовательно, выполнение работ по монтажу, если начало и окончание работ приходятся на разные налоговые периоды, можно рассматривать как производство с длительным технологическим циклом, а доходы от выполнения работ учитывать равномерно.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если стоимость услуг по монтажу оборудования отдельно в договоре не выделена и определить стоимость таких услуг не представляется возможным, то, по нашему мнению, вся сумма дохода от реализации оборудования, включая доход от реализации услуг по монтажу оборудования, учитывается в доходах по налогу на прибыль на дату реализации оборудования (п. 3 ст. 421, п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 709 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).
М.С. Волков
Советник государственной
гражданской службы
3 класса
04.06.2021
