Вопрос: Облагается ли НДС реализация права пользования на программное обеспечение для ЭВМ, включенное в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в "коробочном варианте"?
Ответ: Реализация прав на программное обеспечение, включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, не облагается НДС.
Обоснование: Реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, не подлежит налогообложению (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Коробочный программный продукт (или коробка) - это программное обеспечение, которое подразумевает самостоятельную инсталляцию и настройку пользователем, то есть лицензионный договор заключается только в начале использования программного обеспечения путем проставления галочки при загрузке дистрибутива, приобретенного на физическом носителе - оптическом диске или флеш-накопителе.
При этом существует мнение Минфина России, выраженное в Письме от 21.10.2014 N 03-07-03/52967, о том, что реализация в "коробочном варианте" облагается НДС в общеустановленном порядке в связи с тем, что в момент передачи прав отсутствует заключенный лицензионный договор, а заключается лицензионный договор только в момент загрузки программы.
Но пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ претерпел изменения, и с 1 января 2021 г. упоминания об обязательном заключении лицензионного договора исключены из соответствующего абзаца (ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Полагаем, что это позволяет сделать вывод, что реализация прав пользования на программное обеспечение, включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных в "коробочном варианте", не облагается НДС.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.06.2021
