Вопрос: Является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль при приобретении услуг по международным автомобильным перевозкам грузов у немецкой организации, не имеющей постоянного представительства в РФ?
Ответ: Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом, не облагаются налогом на прибыль на территории Российской Федерации, следовательно, организация при приобретении таких услуг налоговым агентом не является.
Обоснование: Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ. К таким доходам относятся, в частности, доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия подписано Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
Соглашением установлен только порядок налогообложения доходов от международных морских и воздушных перевозок (ст. 8 Соглашения).
При этом прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство (ст. 7 Соглашения).
Таким образом, доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг российской организации по международной перевозке грузов автомобильным транспортом, не подлежат налогообложению налогом на прибыль на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных организаций на территории Российской Федерации не привела к образованию постоянного представительства. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 04.07.2016 N 03-08-05/38921.
Доход иностранной организации освобождается от налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты при представлении иностранной организацией российскому контрагенту до даты выплаты дохода подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).
А.И. Сурова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
10.06.2021
