Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль сумма, выплачиваемая в связи с добровольным уменьшением уставного капитала ООО учредителю - резиденту Латвии в пределах его вклада?
Ответ: Выплата, произведенная иностранному учредителю вследствие уменьшения уставного капитала ООО в пределах его вклада, налогообложению налогом на прибыль не подлежит.
Обоснование: Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками, налогообложению не подлежат (пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Нормы НК РФ о налогообложении доходов нерезидентов РФ применяются в том случае, если международным договором РФ не установлено иное (ст. 7 НК РФ). Следовательно, в целях определения налоговых последствий уменьшения уставного капитала нужно обратиться к применяемому международному налоговому соглашению.
При применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная конвенция), на основе которой заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.
Согласно п. 28 Комментариев к ст. 10 "Дивиденды" Модельной конвенции выплаты, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров организации, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежный эквивалент. Как правило, распределение прибыли, которое сопровождается уменьшением прав, например выплаты, представляющие собой возврат капитала в любой форме, не рассматривается как дивиденды.
Доход иностранной организации в виде выплат, производимых в результате уменьшения уставного капитала российского дочернего общества, не превышающих суммы внесенного участником вклада в уставный капитал, не рассматривается как дивиденды, а квалифицируется как другие доходы в соответствии с нормами соглашения об избежании двойного налогообложения (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-08-05/14771, от 31.10.2019 N 03-03-06/1/84180).
Отдельные виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от места их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогом только в этом Государстве (ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Москве 20.12.2010)).
Таким образом, выплата вследствие добровольного уменьшения уставного капитала учредителю - резиденту Латвии в пределах его вклада не подлежит налогообложению налогом на прибыль.
М.П. Бойкова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
10.06.2021
