Вопрос: Российская организация, применяющая УСН (заказчик), заключила договор с индийской организацией (исполнителем), не осуществляющей деятельность на территории РФ. Согласно договору исполнитель оказывает услуги по поиску клиентов для заключения договоров и организует рекламную кампанию на территории Индии.
Возникают ли у российского заказчика обязанности налогового агента по НДС при условии, что применимое право в договоре - право Индии?
Ответ: Условие о применимом праве Индии не влияет на порядок налогообложения в рамках данного договора.
В рассматриваемом случае у российского покупателя в части приобретения услуг по поиску клиентов для заключения договоров не возникает обязанностей налогового агента по НДС, поскольку местом реализации данных услуг территория РФ не признается.
Что касается приобретения им рекламных услуг, то, поскольку местом реализации таковых признается территория РФ, российский заказчик выступает в качестве налогового агента по НДС и обязан перечислить налог в бюджет.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДС.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.
При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, согласно положениям абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги, то есть, если покупателем указанных услуг является российское лицо, местом реализации указанных услуг признается территория РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41609). Как следствие, у российского покупателя рекламных услуг возникают обязанности налогового агента по уплате НДС в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Относительно приобретения у иностранца услуг по поиску клиентов российским заказчиком необходимо отметить следующее.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) устанавливается по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ. При этом, поскольку услуги по поиску клиентов не перечислены в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место их реализации определяется по месту деятельности исполнителя данных услуг, то есть по месту деятельности индийской организации.
Таким образом, местом реализации услуг по поиску клиентов для заключения договоров, оказываемых индийской организацией, территория РФ не является и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению НДС. Покупатель не является налоговым агентом по НДС (Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-08/12210).
Из условия рассматриваемого вопроса следует, что в заключенном договоре об оказании услуг по поиску клиентов и организации рекламной кампании на территории Индии присутствует условие о том, что применимое право в договоре - право Индии.
В этой связи следует отметить следующее. В соответствии с п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
Суды подтверждают данный принцип. В частности, в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.1998 N 29 "Обзор судебно - арбитражной практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц" было отмечено, что при разрешении спора, вытекающего из внешнеэкономической сделки, в отношении которой стороны определили применимое право, арбитражный суд исходит из того, что стороны свободны в выборе права, применимого к существу спора (принцип автономии воли сторон). При этом включение в контракт условия о применимом праве означает, что стороны принимают на себя обязательство руководствоваться в своих отношениях нормами данного права.
Другими словами, условие о применимом праве Индии означает, что в случае возникновения споров в рамках договорных отношений они будут решаться с применением права Индии. Данный факт никак не может повлиять на порядок налогообложения в рамках данного договора.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
14.04.2021
