Вопрос: Возникает ли у ООО, применяющего УСН ("доходы минус расходы"), доход, если по поручению ООО в рамках договора о брокерском обслуживании были приобретены, а затем реализованы акции российской организации и выручка от продажи ценных бумаг учитывается на брокерском счете?
Ответ: Да, возникает. Дата поступления денежных средств на брокерский счет является датой получения дохода в целях исчисления налоговой базы по УСН.
Обоснование: Ценной бумагой является документ, удостоверяющий обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (документарная ценная бумага).
Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со ст. 149 Гражданского кодекса РФ (бездокументарные ценные бумаги).
К ценным бумагам, в частности, относятся акции (ст. 142 ГК РФ).
Ценные бумаги являются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, ценные бумаги в целях применения норм НК РФ относятся к товарам.
На основании договора о брокерском обслуживании брокер исполняет поручения клиента о совершении сделок с ценными бумагами и (или) о заключении договоров, являющихся производными финансовыми инструментами (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают выручку от реализации акций в полном объеме. При этом при определении налоговой базы налогоплательщики вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг, в частности акций российских организаций (в случае приобретения их для дальнейшей реализации), с учетом положений, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47963).
В целях УСН в составе расходов учитываются расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При применении УСН датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В рамках налогового законодательства счета (счет) - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Специальным брокерским счетом признается отдельный банковский счет, открываемый брокером в кредитной организации, на котором должны находиться денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Из вышесказанного можно сделать вывод, что брокерский счет подходит под определение счета (счетов) в рамках налогового законодательства. Соответственно, дата поступления денежных средств на брокерский счет является датой получения дохода при исчислении налоговой базы в связи с применением УСН.
Таким образом, у ООО на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" возникает доход в целях исчисления УСН на момент зачисления выручки от продажи ценных бумаг на брокерский счет. При этом ООО при определении налоговой базы вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг, в частности акций российских организаций (в случае приобретения их для дальнейшей реализации), с учетом положений, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ.
К.Г. Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.04.2021
