Вопрос: Российская организация в рамках договора безвозмездного пользования (ссуды) предполагает передать иностранной организации (Молдова) во временное пользование оборудование. Оборудование будет использоваться на территории Молдовы. Возникают ли у российской организации обязанности по уплате НДС при условии, что ссудополучатель не осуществляет деятельность на территории РФ?
Ответ: Местом реализации услуг по предоставлению молдавской организации во временное пользование оборудования в рамках договора безвозмездного пользования территория РФ не признается. Обязанности по уплате НДС у российской организации не возникает.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Поэтому при оказании услуг по сдаче в аренду имущества на территории РФ объект налогообложения по НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг (Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, Определение ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14).
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.
В целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Согласно условиям рассматриваемого вопроса ссудополучателем по договору безвозмездного пользования выступает иностранная организация (Молдова), которая не осуществляет деятельность на территории РФ.
Поэтому в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг по предоставлению во временное пользование оборудования в рамках договора безвозмездного пользования территория РФ не признается и такие услуги не облагаются НДС в РФ (Письмо Минфина России от 11.09.2019 N 03-07-08/69929).
Таким образом, у российской организации обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает, поскольку местом реализации услуг по предоставлению молдавской организации во временное пользование оборудования в рамках договора безвозмездного пользования территория РФ не признается.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
14.04.2021
