Вопрос: Помимо доходов от банковской деятельности банк получает доходы от оказания некоторых других видов услуг.
Какой символ доходов ОФР следует использовать для лицевых счетов учета доходов:
- от оказания рекламных и маркетинговых услуг;
- размещения рекламно-информационных материалов (в том числе на интернет-сайте, в мобильном приложении банка);
- вознаграждения банка как агента (например, по агентским договорам, по которым банк выполняет действия, направленные на привлечение клиентов партнеров, продвижение продуктов партнеров, заключение договоров с клиентами партнеров (оформление сертификатов / полисов / и т.п.))?
Ответ: По нашему мнению, доходы, полученные от оказания указанных услуг, банк вправе отразить по следующим символам ОФР:
- вознаграждение банка как агента (например, по агентским договорам, по которым банк выполняет действия, направленные на привлечение клиентов партнеров, продвижение продуктов партнеров, заключение договоров с клиентами партнеров (оформление сертификатов / полисов / и т.п.)) - символы ОФР 27601 - 27604;
- доходы банка от оказания рекламных и маркетинговых услуг, от размещения рекламно-информационных материалов (в том числе на интернет-сайте, в мобильном приложении банка) - символы ОФР 27901 - 27904 в зависимости от типа контрагента.
Обоснование: На основании ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) кредитная организация помимо банковских операций и перечисленных в ч. 3 ст. 5 Закона N 395-1 сделок вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью (ч. 6 ст. 5 Закона N 395-1).
Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 05.11.2015 по делу N А40-114814/2015 указал:
В соответствии со ст. 5 Закона N 395-1 банк как кредитная организация по общему правилу вправе совершать любые сделки, не запрещенные российским законодательством. Банк не вправе заниматься только тремя видами деятельности: производственной деятельностью; торговой деятельностью; страховой деятельностью.
Указанные положения ст. 5 Закона N 395-1 предполагают, что банк вправе заниматься любой деятельностью, кроме производственной, торговой и страховой. Перечень разрешенной для банка деятельности является открытым. Это означает, что банк вправе заниматься деятельностью, которая даже не предусмотрена законодательством.
Статьей 5 Закона N 395-1 определен перечень сделок, которые кредитная организация вправе осуществлять помимо банковских операций. Часть 4 данной статьи предусматривает, что кредитная организация вправе осуществлять иные сделки, нежели прямо перечисленные в нормах ч. 1 и 3 данной статьи, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из системного толкования положений указанной статьи следует, что под иными сделками кредитных организаций понимаются все сделки, прямо не запрещенные кредитным организациям как юридическим лицам и не связанные с осуществлением ими производственной, торговой и страховой деятельности, в связи с чем указанный довод подлежит отклонению.
В соответствии со ст. 57 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами, устанавливаются Банком России.
Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, для кредитных организаций определены в Положении Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" (далее - Положение N 446-П), согласно п. 1.2 которого доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением поступлений, указанных в п. 3.3 настоящего Положения, и происходящее в форме:
- притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);
- повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);
- уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;
- увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
- уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
На основании п. 2.1 Положения N 446-П доходы в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на процентные и операционные.
В свою очередь, операционные доходы включают (п. 2.3 Положения N 446-П):
- доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами;
- доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;
- доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
- доходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;
- доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;
- комиссионные и аналогичные доходы;
- другие операционные доходы;
- доходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе носящие общеорганизационный характер и в целях настоящего Положения не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.
В силу п. 2.4 Положения N 446-П к доходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе относятся доходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, например несоблюдения требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобного, в их числе: неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям; доходы от безвозмездно полученного имущества; поступления в возмещение причиненных убытков; доходы от оприходования излишков; другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.
Под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде (п. 2.6 Положения N 446-П):
- платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг;
- платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.
Согласно п. 2.8 Положения N 446-П бухгалтерский учет доходов ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов балансового счета первого порядка 706 "Финансовый результат текущего года". Лицевые счета открываются по символам Отчета о финансовых результатах (далее - ОФР).
В гл. 12 Положения N 446-П перечислены другие доходы от банковских операций и сделок, которые отражаются в ОФР по символам 27101 - 27104, 27201 - 27204, 27401 - 27404, 27501 - 27504, 27405 - 27408.
Другие операционные доходы перечислены в гл. 14 Положения N 446-П и включают в том числе:
- суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, отражаемые в ОФР по символам 27801 - 27804 в зависимости от типа контрагента (п. 14.3);
- комиссионные доходы от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам - символы ОФР 27601 - 27604 в зависимости от типа контрагента (п. 14.4);
- другие комиссионные доходы, кроме перечисленных в настоящем Положении, - по символам ОФР 27901 - 27904 в зависимости от типа контрагента (п. 14.5). Банк России на вопрос кредитных организаций, по каким символам следует учитывать комиссионные вознаграждения, взимаемые в рамках договора эквайринга, за зачисление на счета физических лиц по реестру от организации (зарплатные проекты), комиссионные вознаграждения с получателя средств по приему платежей в его пользу (со счетов и без открытия счетов), разъяснил (ответ на вопрос 49 размещен на сайте http://cbr.ru/na/446-p/): комиссионные вознаграждения с получателя средств по приему платежей в его пользу (со счетов и без открытия счета) отражаются в ОФР по символу прочих доходов от оказания услуг платежной инфраструктуры разд. 7 "Комиссионные и аналогичные доходы" ч. 2 "Операционные доходы".
Кредитные организации должны самостоятельно определять отнесение комиссионных вознаграждений на соответствующие символы на основе структуры ОФР и в случае отсутствия подходящего символа для учета комиссионных вознаграждений кредитные организации могут отражать данные комиссии по соответствующим символам подраздела 9 "Комиссионные и аналогичные доходы от других операций" разд. 7 "Комиссионные и аналогичные доходы" ч. 2 "Операционные доходы".
Структура ОФР приведена в Приложении к Положению N 446-П. ОФР состоит из восьми частей:
- часть 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери";
- часть 2 "Операционные доходы";
- часть 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери";
- часть 4 "Операционные расходы";
- часть 5 "Налог на прибыль";
- часть 6 "Финансовый результат";
- часть 7 "Прочий совокупный доход";
- часть 8 "Совокупный финансовый результат".
Части ОФР, в свою очередь, состоят из разделов. Часть 2 "Операционные доходы" в числе прочего включает:
- раздел 7 "Комиссионные и аналогичные доходы";
- раздел 8 "Другие операционные доходы";
- раздел 9 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации, и доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера".
Разделы частей ОФР, в свою очередь, состоят из подразделов.
Раздел 7 "Комиссионные и аналогичные доходы" включает в числе прочих подразделы с символами ОФР в зависимости от типа контрагента:
- подраздел 6 "От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам" - символы 27601 - 27604;
- подраздел 8 "От оказания консультационных и информационных услуг" - символы 27801 - 27804;
- подраздел 9 "От других операций" - символы 27901 - 27904.
Раздел 8 "Другие операционные доходы" включает в числе прочих подраздел 8 "Прочие операционные доходы", в составе которого по символу ОФР 28803 учитываются прочие доходы.
Раздел 9 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации, и доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера" включает в числе прочих подраздел 4 "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации", в составе которого по символу 29407 учитываются другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.
Оказание рекламных и маркетинговых услуг регулируется гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
На основании приведенных норм, по нашему мнению, доходы, полученные от оказания указанных услуг, банк вправе отразить по следующим символам ОФР:
- вознаграждение банка как агента (например, по агентским договорам, по которым банк выполняет действия, направленные на привлечение клиентов партнеров, продвижение продуктов партнеров, заключение договоров с клиентами партнеров (оформление сертификатов / полисов / и т.п.)) - символы ОФР 27601 - 27604;
- доходы банка от оказания рекламных и маркетинговых услуг, от размещения рекламно-информационных материалов (в том числе на интернет-сайте, в мобильном приложении банка) - символы ОФР 27901 - 27904 в зависимости от типа контрагента.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
20.07.2021
