Вопрос: Правомерно ли с учетом изменений, внесенных в Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У, после переноса остатка со счета 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" на счет 45211 "Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" отражать соответствующее требование по строке 2.1 отчета по форме 0409115, если ранее такое требование отражалось по строке 2.6 данного отчета?
Ответ: Приобретенные банком права требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств, учитываемые на счете 45211, не являются кредитами, подлежащими отражению по строке 2.1 отчета; указанные активы как прочие размещенные средства следует продолжать отражать по строке 2.6 отчета.
Обоснование: План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее - План счетов) и Порядок его применения утверждены Положением Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Указание N 5460-У), вступившим в силу с 01.01.2021, внесены изменения в План счетов, в том числе касающиеся бухгалтерского учета приобретенных прав требования.
В пояснительной записке к проекту Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" отмечается, что для анализа качества активов кредитных организаций предусматривается детализация учета вложений кредитных организаций в приобретенные права требования, а именно введение в разд. 4 "Операции с клиентами" Плана счетов новых балансовых счетов второго порядка "Приобретенные права требования" на балансовых счетах 441 - 457, предназначенных для учета кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм собственности, и одновременное внесение изменений в наименование и характеристику балансовых счетов второго порядка балансового счета 478 "Вложения в приобретенные права требования".
Так, в гл. А Плана счетов добавлены счета (п. 1.1 Указания N 5460-У):
- по учету приобретенных прав требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств;
- по учету прав требования, приобретенных по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к кредитным организациям.
На счетах второго порядка по учету приобретенных прав требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств отражаются приобретенные права требования к организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, физическим лицам, физическим лицам - нерезидентам.
По дебету счетов по учету приобретенных прав требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств отражаются суммы фактических затрат на приобретение прав требования.
По кредиту счетов по учету приобретенных прав требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств отражаются суммы при погашении приобретенных прав требования должниками (заемщиками), при их дальнейшей реализации (перепродаже) или при их списании с баланса из-за невозможности взыскания, суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (п. 4.59 Плана счетов).
На балансовом счете 478 "Вложения в приобретенные права требования" осуществляется, в частности, учет вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (п. 4.79 Плана счетов).
Указанием N 5460-У ранее действующие счета по учету приобретенных прав требования 47801 - 47803 были исключены из Плана счетов (п. 1.7 Указания N 5460-У).
Следует учесть, что как ранее (до вступления в силу Указания N 5460-У), так и в настоящее время на счетах второго порядка для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам "до востребования" осуществляется учет текущей задолженности по договорам о предоставлении (размещении) средств на условиях "до востребования", "до наступления условия (события)" и "под лимит задолженности" (п. 4.59 Плана счетов).
Таким образом, в подразделе "Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства" разд. 4 "Операции с клиентами" гл. А Плана счетов отдельно учитываются:
- текущая задолженность по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств - предоставленные кредиты;
- текущая задолженность по приобретенным правам требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств.
Порядок составления и представления отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)" (далее - Порядок, отчет соответственно) определен Указанием Банка России от 08.10.2018 N 4927-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
В отчете приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положениями Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности", от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием Банка России от 17.11.2011 N 2732-У "Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями" (п. 1 Порядка).
В разд. 1 "Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на возможные потери" отражаются, в частности:
- требования к кредитным организациям;
- требования к юридическим лицам;
- предоставленные физическим лицам ссуды (займы) и прочие требования к физическим лицам.
В свою очередь, по строке 2 отдельно указываются:
- предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты (строка 2.1);
- учтенные векселя (строка 2.2);
- требования по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов) (строка 2.3);
- вложения в ценные бумаги (строка 2.4);
- требования по возврату денежных средств, предоставленных по операциям, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых ценных бумаг (строка 2.5);
- прочие активы (строка 2.6);
- требования по получению процентных доходов по требованиям к юридическим лицам (кроме кредитных организаций) (строка 2.7);
- задолженность по ссудам, предоставленным субъектам малого и среднего предпринимательства (строка 2.8);
- задолженность по ссудам, предоставленным предприятиям оборонно-промышленного комплекса (строка 2.9), и др.
Таким образом, по строке 2.1 отчета отражается информация о предоставленных кредитах, а по строке 2.6 - информация об иных требованиях.
Из изложенного следует, что приобретенные банком права требования по договорам о предоставлении (размещении) денежных средств, учитываемые на счете 45211, не являются кредитами, подлежащими отражению по строке 2.1 отчета; указанные активы как прочие размещенные средства следует продолжать отражать по строке 2.6 отчета.
Данный вывод косвенно следует из Информационного письма Банка России от 31.12.2020 N ИН-05-15/188 "О составлении отчетности по формам 0409301, 0409302, 0409303 и 0409316 в связи с вступлением в силу с 01.01.2021 нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету". Так, при составлении отчетности по форме 0409303 "Сведения о ссудах, предоставленных юридическим лицам" требования по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования), в том числе учитываемые на счете 45211, отражаются в данной форме с кодом "5" (код "1" для кредитов (займов)).
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
20.07.2021
